Налог на добавленную стоимость: проблемы возмещения из бюджета
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
овой проверки было отказано ООО Компания Г в возмещении НДС из бюджета в размере 200 000 руб.
ООО УМ
Организацией заявлено к возмещению 300 000руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки по вопросу правомерности предъявления организацией НДС к возмещению установлено следующее. Налогоплательщиком осуществлена сделка по производству и реализации партии детской одежды на сумму 7 567 000руб., в том числе НДС 10% - 688тыс. руб. При этом, традиционным видом деятельности данной организации являются земляные работы.
ОАО УМ заключает договор купли-продажи с ООО Социум на сумму 7 567 000руб. по реализации детских курток. Для выполнения условий договора ОАО УМ закупает швейные материалы и фурнитуру у новосибирской организации ООО Шер на сумму 8 093 700руб., в том числе НДС 20% - 1 349 200руб. Приобретенные материалы были переданы ООО Базис (г.Новосибирск) на давальческой основе для изготовления (пошива) детских курток.
Оплата за купленные материалы ООО Шер произведена векселями банка, полученными в счет предоплаты за товар от ООО Социум в размере 7 567 000руб., а также приобретенными у ООО Торг (г.Новосибирск) в размере 503тыс.руб. Готовая продукция со склада ООО Базис отгружена ООО Социум путем самовывоза.
Описанная схема взаимодействия лиц, использованная с целью возмещения НДС наглядно представлена в рисунке 3.5.
Рис.3.5. Схема взаимодействия лиц
В ходе проведения контрольных мероприятий были сделаны запросы о проведении встречных проверок в налоговый орган Новосибирской области в отношении ООО Шер. В полученных ответах сообщается, что провести встречную проверку не представляется возможным по причине отсутствия сведений о фактическом местонахождении вышеназванных организаций. Кроме того, ООО Шер поставлено на налоговый учет 05.07.2002г., в то время как счет-фактура на поставку материалов выписан 01.07.2002г., то есть до момента постановки организации на налоговый учет.
Данная сделка является единичной и нехарактерной для ОАО УМ. Кроме того операции по изготовлению и реализации товаров осуществлены вне территории деятельности и регистрации предприятия. Отсутствует экономическая выгода (заинтересованность) со стороны продавца товара ОАО УМ реализовало товар на сумму 7 567 000руб., в том числе НДС 688 000руб., при этом затраты организации составили 8 152 000руб., в том числе НДС 1 359 000руб. Превышение НДС по приобретенным материальным ресурсам составило 671 000руб.
Приведенные примеры использования налогоплательщиками схем неправомерного возмещения из бюджета НДС являются лишь мельчайшей долей всех применяемых организациями, с которыми налоговый орган постоянно сталкивается в своей работе. Все эти схемы, как правило, отличны друг от друга. Но главное, что их объединяет это инициирование налогоплательщиками соблюдения законодательства РФ и причинение значительного ущерба финансовой системе страны.
Такая реальность результат слепого копирования налоговых систем зарубежных стран, без учета менталитета отечественных налогоплательщиков. Особенностью большинства схем, связанных с необоснованным возмещением НДС, является именно то, что в российском налоговом законодательстве (также как и в большинстве зарубежных стран, применяющих НДС) не установлена обязанность перечисления продавцом полученной суммы НДС в бюджет, как одного из условий для возврата этой суммы экспортеру. Однако в отличие от России в зарубежных странах достаточно высок уровень соблюдения законодательства и накоплен большой опыт контрольной работы налоговых органов в отношении НДС. Поэтому получается, что, отечественная налоговая система, не обладая выше приведенными достоинствами, еще и никак не учитывает экономическую природу действия горизонтального НДС. По действующему в настоящее время в РФ механизму исчисления и уплаты НДС, для целей возмещения налога, достаточно предоставить доказательства оплаты и оприходования товара (рис. 3.6.)
Уплата НДС Требование
в бюджет о возмещении НДС
Оплата товара с НДС
Уплата НДС Оплата Оплата
в бюджет товара с НДС товара с НДС
Реализация товара
Рис.3.6. - Действующий механизм исчисления и уплаты НДС (цифрами указана последовательность действий)
Фактическая же уплата налога поставщиком в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые предприниматели, устраивающие цепочки подставных посреднических организаций, получающих в составе цены товара НДС.
Не отчитывающийся в налоговых органах поставщик никогда не перечислит полученный НДС в бюджет, а покупатель, имея доказательства оплаты товара, предъявит уплаченный поставщику налог к возмещению из бюджета. Привлечь же налогоплательщика, намеренно заключившего договор с не отчитывающейся организацией к ответственности не представляется возможным, даже доказав мнимый характер сделок.
В результате недобросовестные налогоплательщики, посредством использования особенности исчисления НДС, получают из бюджета денежные средства, которые в лучшем случае идут на зачет по налоговым обязательствам, а в худшем