Методология учета налога на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.
Таким образом, несмотря на колебания уровня налога на добавленную стоимость в доходе бюджета, этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.
1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость
Для детального изучения налога на добавленную стоимость рассмотрим основные элементы налога.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- Юридические лица:
- предприятия, организации, учреждения;
- иностранные юридические лица, имеющие зарегистрированное представительство в Российской Федерации;
- Лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
- Индивидуальные предприниматели.
Необходимо отметить, что налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет осуществляется на основе письменного заявления.
Также организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные.
Для получения освобождения налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого плательщик претендует на освобождение.
Освобождение предоставляется на 12 месяцев, по истечении которой плательщики подают новое уведомление и документы, подтверждающие правомерность применения освобождения.
Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать 2 млн. рублей за каждые три последовательных календарных месяца (п.1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пример 1.
Если налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля, то выручка не должна превышать 2 млн. рублей за период с 1 января по 31 марта, а также с 1 февраля по 30 апреля, с 1 марта по 31 мая, с 1 апреля по 30 июня и т. д. (п.5 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если выручка превысила два миллиона рублей, а также, если плательщик не предоставил необходимые документы, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет, вместе с суммой штрафа и пени.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг);
- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительномонтажных работ для собственных потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Важное значение при расчетах налога на добавленную стоимость имеет четкое определение места реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
- товар находится на российской территории и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.
В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации операциями, не подлежащими налогообложению являются:
- Реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам на территории Российской Федерации;
- Реализация (передача для собственных нужд на территории Российской Федерации), в частности:
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства по установленному перечню;
- медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (кроме того, что финансируются из бюджета);
- работ по изготовлению надгробных памятников;
- медицинской техники, линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных);
- бытовых средств, дезинфекционных средств, подгузников;
- услуги по перевозке пассажиров, кроме такси и маршрутных такси;
- ритуальные услуги, реализация похоронных принадлежностей;
- почтовых марок, кроме (коллекционных), маркированных открыток конвертов;
- витаминизированный и лечебно-профилактической продукции: пищевой, мясной, молочной, рыбной промышленности;
- долей в уставном капитале организации;
- ремонтно-реставрационные и восстановительные работы.
В случае если плательщик осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Исключительно важная роль в расчетах налога на добавленную стоимость принадлежит обоснованию порядка формирования налоговой базы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмо