Методология проведения аудита с помощью применения специализированных аудиторских программных продуктов
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
210Понимание деятельности211Неотъемлемый риск212Риск системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета213Аудиторский риск221Определение общего уровня существенности222Распределение существенности по элементам230Расчет показателей выборки231Форма №1 Бухгалтерский баланс 232Форма №2 Отчет о прибылях и убытках240Общий план аудита250Программа проведения аудита260Оценка стоимости аудита
XP Комплекс Аудит
Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле (1):
, (1)
где АРаудиторский риск;
НР неотъемлемый риск;
РКриск средств контроля;
РНриск необнаружения.
В качестве примера рассмотрим формирование аудитором электронного бланка оценка неотъемлемого риска, представляющего собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа: низкий, средний и высокий. Соответственно в колонке Оценка ставится цифра 1, соответствующая ответу высокий, цифра 2 - средний и цифра 3 - низкий. На основании этих оценок по каждому из вопросов производится расчет НР-вероятности неотъемлемого риска. Формула, заложенная в алгоритме расчетов, имеет вид (2):
НР , (2)
где ,- верхняя и нижняя граница вероятности неотъемлемого аудиторского риска;
, , - соответственно число оценок высокий, средний и низкий в тестовом задании;
общее число оценок в тесте.
Пользователь программы вправе самостоятельно определить диапазон значений неотъемлемого риска, задав его нижнюю и верхнюю границы. Численное значение вероятности является базовым для дальнейших расчетов. Пример упрощенной оценки неотъемлемого риска приведен в таблице 4.
Таблица 4
Оценка неотъемлемого риска
№Факторы рискаОценкаЭкономические условия ( сокращение или расширение производства, наличие серьезной ценовой конкуренции, насыщенность рынка, длительность производственного цикла, сезонность, градообразующая организация)2Особенности производства (описание процесса производства, отмечая наличие территориально обособленных производств и складов)1Качество системы менеджмента 2Особенности учетной политики по объектам учета2Среда внешнего регулирования (правительственные и/или контрольные органы, которые оказывают влияние на деятельность организации)3Особенности реализации (описание продукции, производимой организацией или оказываемые услуги)1Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса)2Уровень кредиторской задолженности и средств целевого финансирования 2Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения1Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота)2Показатели рентабельности продаж за отчетный период1Текущая ликвидность1Направления использования прибыли2Вероятность банкротства3Состояние системы бухгалтерского учета2Границы риска: Нижняя (не менее 0,5) 0.50 Верхняя (не более 1,0)0.80Неотъемлемый риск0.51
Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности. Для определения существенности, прежде всего, необходимо выбрать элементы существенности в зависимости от типа проверяемого субъекта. В зависимости от типа выбранного предприятия программа предлагает свой набор элементов бухгалтерской отчетности. Вся последовательность расчетов производится с помощью специального бланка. Подставив значения указанных элементов в колонку База текущего периода, в колонке Промежуточные уровни существенности получим значения промежуточных уровней существенности в соответствии с рекомендуемым значением вероятности, выраженным в процентах. Промежуточным уровням существенности присваиваются ранги в зависимости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение. В таблице 5 приведены весовые показатели для различного числа элементов.
Таблица 5
Расчет весовых значений
Варианты
Количество показателейРанги123451 вариант5 элементов0.360.280.20.120.042 вариант4 элемента0.440.310.190.063 вариант3 элемента0.560.330.114 вариант2 элемента0.670.33
Умножая промежуточные значения существенности на весовые показатели, получаем элементы для определения уровня существенности. Величина уровня существенности определяется как средневзвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них. Для того, чтобы получить точностную характеристику объекта в денежном выражении, величину уровня существенности снижают до 75% от рассчитанного значения. Это значение мы получаем в графе Округленная величина уровня существенности. Далее следует определить наиболее критические статьи баланса. Не распределяется существенность по тем статьям, которые, на взгляд аудитора, маловероятно содержат ошибку, незначимы или могут быть проверены сплошным методом.
Риск средств контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в уч