Международные стандарты по планированию аудита
Курсовой проект - Разное
Другие курсовые по предмету Разное
одготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
¦ оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;
¦ установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;
¦ выявление аффилированных лиц и операций с ними;
¦ обнаружение необычных обстоятельств;
¦ подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;
¦ анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы.
Общеэкономические факторы:
- состояние экономики в целом (рост или спад производства);
- процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
- инфляция, девальвация, ревальвация национальной валюты;
- государственная политика (в том числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы правительственной помощи;
- курс иностранной валюты и механизм валютного контроля.
Отраслевые факторы:
- рынок и конкуренция;
- цикличная и сезонная деятельность;
- изменения в технологии производства;
- коммерческий риск;
- сокращение или расширение деятельности;
- неблагоприятные условия (падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);
- экономические показатели в отрасли;
- требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;
- нормативно-правовая база;
- доступность и стоимость энергоресурсов;
- особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).
Таким образом, положения МСА 310 Знание бизнеса и ПСАД № 15 Понимание деятельности аудируемого лица, в соответствии с которыми руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно обеспечить аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, в целом идентичны. При необходимости получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих экономических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с особенностями деятельности экономического субъекта.
Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.
Для того чтобы аудиторы обладали знаниями о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение, аудиторским организациям следует уделять серьезное внимание вопросам аттестации и повышения квалификации своих сотрудников с учетом требований указанных стандартов аудиторской деятельности. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур.
2.3. Существенность в аудите.
Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 Существенность в аудите.
Раздел Существенность данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее, необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений.
В качестве примера качественных искажений приводится недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности.
Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятность искажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровне отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информаций.
В разделе Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском рассматривается возможное изменение аудиторской оценки существенности и аудиторского риска на разных этапах аудита, которое может быть вызвано изменением обстоятельств или получением дополнительной информации аудитором в результате аудиторской проверки. Поэтому при планировании аудиторской проверки