Международные стандарты бухгалтерского учета
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
латежи включают погашение стоимости арендованного имущества и проценты. Проценты по договору аренды отражаются арендатором на счете Использование прибыли (счет 81).
2.3.3 "Лизинг"
Процедура учета лизинга была изложена в приказе Министерства финансов No 105. Объекты аренды по "лизинговому" соглашению отражаются в балансовом отчете арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовых счетах. Арендатор относит арендную плату на расходы, тогда как арендодатель отражает их как выручку от реализации. Амортизация и другие затраты, связанные с лизинговой деятельностью отражаются по дебету счета прибылей и убытков арендодателя. Арендованный объект может приобретаться арендатором либо по окончании всех платежей по условиям контракта, либо на основании досрочной выплаты всех контрактных сумм.
2.4 Процедура учета текущей аренды в соответствии с IAS
Арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве своих учетных регистров, арендную плату он отражает как расходы отчетного периода. Основные средства остаются в учетных регистрах арендодателя, а получаемая арендная плата отражается им как доход.
2.5 Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS
2.5.1 У арендатора:
Арендованное средство отражается в составе активов по стоимости арендованного объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендодателя.
По договору финансового лизинга арендатор помимо финансовых расходов начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из срока аренды или срока эксплуатации данного объекта.
Для иллюстрации процесса подсчета расходов по уплате процентов рассмотрим следующий пример:
Пример
По договору финансового лизинга сдано в аренду оборудование по рыночной стоимости в 100 000 долларов сша сроком на 5 лет, с ежегодной арендной платой в 24 000 долларов сша, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 120 000 долларов США. Заемный процент составляет 10%.
Расчет арендных платежей арендатора: ДатаСумма ежегодных арендных платежейПроценты (10%) по неоплаченной части арендных обязательствУменьшение основного долгаАрендные обязательства к оплатеКонтракт$ 100,0001-й год$ 24,000$ 24,00076,0002-й год24,000$ 7,60016,40059,6003-й год24,0005,96018,04041,5604-й год24,0004,15619,84421,7165-й год24,0002,28421,716Итого120,00020,000100,000 Таким образом, бухгалтерские проводки арендатора будут следующими:
Подписанный контракт:
Дт Оборудование - 100,000
Кт Обязательства по финансовому лизингу - 100,000
Первый арендный платеж:
Дт Обязательства по финансовому лизингу - 24,000
Кт Касса - 24,000
Второй арендный платеж:
Дт Обязательства по финансовому лизингу -16,400
Дт Расходы по выплате процентов по финансовому лизингу - 7,600
Кт Касса - 24,000
2.5.2 У арендодателя:
Здесь необходимо определить некоторые термины, которые используются при описании учета финансового лизинга арендодателем в соответствии с IAS.
Негарантированная остаточная стоимость - это предполагаемая остаточная стоимость сданного в аренду имущества за вычетом той ее части, возмещение которой гарантированно арендатором или любой стороной, связанной с арендатором.
Валовые вложения в аренду - это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя, и негарантированной остаточной стоимости, начисленной у арендодателя.
Незаработанный доход - это разница между валовыми вложениями арендодателя в аренду и ее текущей стоимостью объекта аренды.
Имущество, сданное в аренду по договору финансового лизинга должно отражаться в балансовом отчете как дебиторская задолженность. Арендодатель распределяет финансовый доход в течение всего срока аренды на систематической и рациональной основе. Признание дохода в финансовой отчетности арендодателя должно базироваться на закономерности, отражающей постоянное периодическое возмещение текущей стоимости арендованного имущества.
2.6 Информация, необходимая в системе IAS
2.6.1 У арендатора:
Необходимо показать:
- стоимость активов, являющихся объектами финансового лизинга на каждую дату составления балансового отчета. Обязательства, относящиеся к этим арендованным средствам, должны быть представлены отдельно от других обязательств при этом текущие обязательства должны быть показаны отдельно от долгосрочных;
- обязательства по минимальным арендным платежам по финансовому лизингу и по бессрочной текущей аренде со сроком более одного года, с указанием сумм и периодов, в течение которых должны осуществляться платежи;
- важные финансовые ограничения, возможности продления аренды или выкупа объекта аренды, непредвиденные арендные платежи и другие обязательства, вытекающие из аренды.
2.6.2 У арендодателя:
Необходимо показать:
- на каждую дату составления балансового отчета валовые инвестиции в финансовый лизинг, соответствующий неполученный финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;
- базу, на основании которой производится распределение финансового дохода;
- в том случае, когда текущая аренда представляе