Международные стандарты бухгалтерского учета
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
овой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по переработке.
Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов, а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 % в отношении трудозатрат и на 80 % - в отношении накладных расходов, оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на 40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9 млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб., накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.
В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное производство, количество эквивалентных единиц составляет:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и не закончено:
150,000 утюгов
Итого:
900,000 утюгов
В отношении трудозатрат:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и закончено на 100 %:
50,000 утюгов
Начато и закончено на 50 %:
100,000 * 50 % =
50,000 утюгов
(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов, законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов
В отношении накладных производственных расходов:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и закончено на 80 %
50,000 * 80 % =
40,000 утюгов
Начато и закончено на 40 %:
100,000 * 40 % =
40,000 утюгов
Итого:
830,000 утюгов
Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными единицами:
Незавершенное производство
Себестоимость готовой продукции
Сырье
(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц = 1,500,000
9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000
Трудозатраты
(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц = 352,941
3,000,000 - 352,941 = 2,647,059
Накладные производственные расходы
(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц = 289,157
3,000,000 - 289,157 = 2,710,843
ИТОГО
2,142,098
12,857,902
При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному производству согласно российским правилам учета и корректировать возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно необходимо произвести следующую корректировку:
Дт.
"Незавершенное производство"
2,142 - 1,288 =
854
Кт.
"Себестоимость готовой продукции"
854
Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000 млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:
Дт.
"Себестоимость готовой продукции"
3,000 - 2,142 =
858
Кт.
"Незавершенное производство"
858
4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой продукции
Предположим, что предприятие "Утюг" включает часть расходов учетного периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой продукции был сделан следующим образом:
была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены остатки готовой продукции на складе;
затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами;
затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и заработной платы - в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом - в отношении прочих затрат.
На основании таких записей было определено, что из отраженной в учете готовой продукции на сумму 18,320 млн. руб., 8,039 млн. руб. относятся к затратам отчетного периода, которые были включены в оценку готовой продукции. Соответственно, была сделана следующая корректировка:
Дт.
"Общехозяйственные расходы"
8,039
Кт.
"Готовая продукция"
8,039
4.3. Вспомогательные отделы и службы
Расходы трех вспомогательных отделов предприятия "Утюг" - отдела технологического обслуживания, транспортного отдела и отдела сбыта - распределены между отделами основного производства в соответствии с прямыми трудозатратами следующим образом:
База для распре-деления
Понесенные трудозатраты
Расходы на обслужи-вание
Транс-портные расходы
Расходы по сбыту
Итого расходов
Итого расходов
300 млн. руб.
600 млн. руб.
60 млн. руб.
300 + 600 + 60 = 960 млн. руб.
Литье
Трудо-затраты
1 млрд. руб.
300 * 1 / (1+2) = 100 млн.
600 * 1 / (1+2) = 200 млн.
60 * 1 / (1+2) = 20 млн.
100 + 200 4+ 20 = 32