Контроль и ревизия на предприятии
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Порядок проведения инвентаризации сырья и материалов
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (далее - МПЗ, материальные ценности, материалы) принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Частью МПЗ является готовая продукция, выпускаемая организацией и предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Не во всех организациях материальные запасы составляют существенную величину, и в этих случаях проверять их необязательно.
Если величина операций с запасами и / или их остатки составляют существенную величину, их проверка необходима.
В отношении материальных запасов высокорисковыми областями являются:
затоваривание складов, отсутствие работы по анализу состояния запасов и определению норматива запасов;
завышение стоимости запасов в бухгалтерском учете по сравнению с рыночной (ошибка в учете, запасы приобретены по завышенным ценам по различным причинам или утрачены, похищены и т.п., потеряли свою стоимость в результате неправильного хранения или резкого снижения цен на рынке);
величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные запасы).
Оценка системы внутреннего контроля
Внутренний контроль категория широко используемая в последние десятилетия в практической деятельности организаций, особенно имеющие отношение к аудиту.
Операции по учету материально-производственных запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:
Очень высока вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль;
Большой риск хищения (в большей степени это относится, например, к материалам, полученным после ремонта или разборки, ликвидации основных средств, которые далеко не всегда приходуются как запчасти, материалы для повторного использования);
Значительный объем операций и, соответственно, большой поток первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов или списание МПЗ по документам при отсутствии всех реквизитов, придающих документам юридическую силу, а также утеря бумаг;
Искажение фактов списания МПЗ из-за неправильного формирования стоимости (как при оприходовании, так и при списании) и технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.
. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов:
установлены ли нормативы складских запасов;
есть ли бюджет закупок;
есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;
производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные бонусы от поставщиков;
насколько руководство уверено, что условия хранения запасов обеспечивают сохранность их качества и все произошедшие по различным причинам ухудшения оценены и отражены в бухгалтерской отчетности;
насколько руководство уверено, что на складах нет неучтенных запасов, в том числе запасных частей со списанных основных средств, официально списанных, но еще не уничтоженных запасов и т.д.
. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин невостребованности. Попробуйте установить, как регламентируется выявление таких запасов, выясняются ли реальные причины затоваривания, какие меры принимаются.
. Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов: нарастание или снижение запасов, степень обеспеченности запасами, динамика претензий по качеству сырья и / или к произведенной из него продукции, стоимости списанных запасов и т.д.
. Повторите (по возможности) одну-две контрольные процедуры, например в отношении выявления залежалых запасов.
. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация
Процедуру повторной проверки внутреннего контроля за состоянием запасов лучше организовать следующим образом.
Попросите принести внутренний регламент по выявлению невостребованных (залежалых) запасов. Опросите по отдельности как минимум трех лиц из тех, кто должен по регламенту заниматься этим вопросом (а при отсутствии регламента - заведующих складами):
есть ли на их складе запасы, находящиеся без движения в течение последнего месяца;
есть ли в программном обеспечении какой-нибудь модуль, позволяющий вывести перечень запасов, находящихся без движения в течение какого-либо периода (день, месяц, квартал, год);
можно ли считать такие запасы залежалыми.
Во многих случаях ревизор убедится, что копнул необъятную проблему, связанную с трактовкой страхового, сезонного, нормального запасов, психологии хозяйственника со