Адаптация западного управленческого учета к российской теории и практике
Курсовой проект - Разное
Другие курсовые по предмету Разное
г) сальдо не имеет и потому в балансе не отражается.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, услуг.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 40 фиксируется один и тот же объем продукции, работ, услуг, но в разной оценке: на дебете по фактической себестоимости, на кредите по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной выявляются сопоставлением дебетового и кредитового оборотов в целом по счету. При использовании специального счета Выпуск продукции (работ, услуг) реализуется нормативный принцип директ-коста и обязательность отражения только производственной себестоимости. В условиях директ-коста она должна учитываться без постоянной части накладных расходов.
При организации учета затрат и результатов по этому варианту по данным счета 90 Продажи получаем следующую информацию, руб.:
Общая продажная стоимость реализованной продукции,
работ и услуг……………………………………………………….900 000
Налог на добавленную стоимость………………………………...150 000
Выручка от реализации……………………………………………750000
Нормативная производственная себестоимость реализации……380000
Отклонение фактической себестоимости от нормативной……... 4800
Фактическая производственная себестоимость реализации…….375 200
Маржинальный доход, или сумма покрытия (750000-375200)...374 800
Общие управленческие и сбытовые расходы…………………….182 400
Прибыль от реализации (374800 182400)……………………...192 400
Этот вариант учета затрат и результатов представляет собой интегрированную систему организации финансового и управленческого учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках одной бухгалтерии. Организация производственного учета по данному варианту предполагает выбор между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или использованием самостоятельной системы счетов.
В первом случае обеспечивается возможность использования элементов директ-коста на предприятиях, которые по тем или иным причинам не желают или считают пока нецелесообразным разделять бухгалтерию на производственную и финансовую, т.е. возможность внедрения данного варианта в условиях постепенного перехода к современным методам менеджмента и перестройки в связи с этим системы бухгалтерского учета. Эффективен этот вариант и для малых предприятий, имеющих значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса. Они учитывают общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых и могут списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции, работам, услугам. Для средних и крупных предприятий директ-кост должен быть частью самостоятельной системы управленческого учета и использовать все его элементы, в том числе и систему специальных счетов. Это считается высшей формой организации директ-коста [10, стр. 359].
Кроме специальных счетов, предназначенных для всей системы управленческого учета, для директ-коста можно использовать существующие счета расходов по обслуживанию производства и управлению. Обороты по этим счетам нужно разделить по постоянную и переменную части. Общехозяйственные расходы следует считать полностью постоянными, периодическими, т.е. зависящими от длительности отчетного периода. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета они могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов в зависимости от выбранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтерией.
Что касается учета производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения директ-костинга.
Первый подход предполагает использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия и определения влияния этой деятельности на производственные результаты [8, стр. 175].
Постоянные расходы не зависят от объема деятельности подразделений предприятия. Их величину устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей.
Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных расходов связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных подразделений и последующим их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы в данном случае включают в расчет подразделения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относят на затраты полностью.
Для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет Отклонения по накладным расходам за счет изменения объема деятельности. Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию методом красного сторно. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на д