Консолидированный платежный баланс в РК (на примере БТА банка)
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
еющего менее чем 50% акций,- часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на долю, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.
Справедливая стоимость- сумма, по которой актив может быть обменен или обязательство погашено заинтересованными осведомленными сторонами в предстоящей в ближайшее время сделке.
Дата покупки (приобретения) - дата установления контроля над нетто-активами и производственной деятельностью приобретаемого предприятия.
консолидированный отчетность финансовый теоретический
2.2 Консолидированный баланс как составная часть консолидированной финансовой отчетности
Баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.
Баланс группы компаний, как часто называют консолидированный баланс, составляется отдельно от баланса материнской компании.При его подготовке берется баланс материнской компании, к нему добавляются активы и пассивы дочерней компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью.
Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в балансе одной компании группы в качестве актива, а в балансе другой компании этой группы в качестве пассива.
Основной подход к подготовке сводного консолидированного баланса заключается в том, чтобы объединить построчно данные баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, нераспределенной прибыли. В консолидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен собственным капиталом инвестора и включает его акционерный капитал и нераспределенную прибыль.
Процедура консолидации после приобретения заключается в том, чтобы:
исключить счет материнской компании Инвестиции в дочернюю компанию и счета капитала дочерней компании;
исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности;
определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации.
Консолидированный баланс составляется в две стадии:
.суммируются балансовые данные материнской компании и дочерней организации, причем активы дочерней компании считаются по результатам проведенной оценки стоимости бизнеса;
.устраняются элементы двойного счета активов и обязательств. В консолидированном балансе долгосрочные финансовые вложения - это оценка прямых инвестиций поглощаемой компании на определенную сумму.
Остальные основные процедуры консолидации баланса заключаются в следующем:
балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО 22 (гл.18);
доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается в сводном бухгалтерском балансе отдельно;
внутригрупповые балансы и внутригрупповые сделки исключаются;
учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12;
консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, независимо от того, были дивиденды объявлены или нет;
инвестицию следует учитывать в соответствии с МСФО 39, начиная с той даты, когда она прекратила быть дочерней компанией и не стала ассоциированной компанией.
Таким образом, можно выделить два вида консолидационных корректировок:
Обеспечивающие, чтобы баланс сходился: - Гудвилл - Доля меньшинства - Нераспределенная прибыль группы- Внутригрупповые остатки - Нереализованная прибыль - Запасы - Передача необоротных активовРис. 1. Консолидационные корректировки.
Заключительные этапы процесса консолидации баланса включат следующие шаги:
в баланс переносится строка нераспределенной прибыли из отчета о нераспределенной прибыли;
в отчете о прибылях и убытках находится итог колонки Интересы меньшинства и переносится этот итог в колонку консолидированного баланса;
суммируются все счета баланса по строкам и получатся счета консолидированного баланса;
проверяется равенство сумм активов и пассивов консолидированного баланса.
Таблица1. Примеры распространенных операций.
ОперацияМатеринская компания МДочерняя компания Д1. М покупает 100% Д за $10 млн.М раскрывает актив стоимостью $10 млн.Бухгалтерский баланс Д остается неизменным2. Затем М продает $50 млн. (49+1) Д и получает прибыль $1 млнМ раскрывает продажи в размере $50 млн., затраты $49 млн. и прибыль в размере $1 млн.Д раскрывает актив стоимостью $50 млн. (49 +1)3. Д выплачивает М дивиденды в сумме $1 млн.М раскрывает прибыль в размере $1 млн.Д раскрывает выплату дивидендов на сумму $1 млн.4. М кредитует Д на сумму $5 млн.М раскрывает актив на сумму $5 млн.Д раскрывает обязательство в размере $5 млн.
Приведенные выше операции демонстрируют необходимость принципа исключения, поскольку все операции происходят внутри группы и не оказывают влияния на сторонние по отношению к группе организации.
Данные операции будут отражены в консолидированном балансе группы компаний следующим образом:
Операция 1:
Поскольку М покупает Д, то, соответственно, М отразит затраты на приобретение Д в качестве актива на сумму $10 млн. Баланс Д останется неизменным. При консолидац