Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
?ации;
5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
6) лизинговые операции;
7) оказание консультационных и информационных услуг.
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации с учётом того, что кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Законом также предусмотрено, что в соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. В то же время, кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг только в соответствии с федеральными законами.
1.2. Налоги, уплачиваемые банком. Налог на прибыль.
Анализ практической реализации действующего законодательства РФ о налогах и сборах позволяет сделать вывод о том, что коммерческий банк может уплачивать различные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные)2. При этом, обязательность уплаты налога (сбора) обусловлена наличием у банка объекта налогообложения, возникающего в процессе его хозяйственной деятельности, направленной на создание финансовых ресурсов, т.е. на получение прибыли, что также вытекает из понятия предпринимательской деятельности, данного в ст.1 ГК РФ3. Среди основных уплачиваемых банком налогов (и сборов) можно выделить налог на прибыль (доход) организаций (регламентировано Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций) и налог на имущество (регламентировано Законом РФ от 13.12.91 №2030-1 О налоге на имущество предприятий)4.
При этом, согласно ст. 1 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций кредитная организация, которой согласно действующему законодательству является банк и его филиалы, выступает в качестве плательщика налога на прибыль, т.к. ими являются:
а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.
Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица), что позволяет относить к плательщикам налога на прибыль также иностранные банки и иные кредитные организации.5
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Необходимо учитывать, что при определении понятия реализация товара, работы, услуги применяется ст.39 НК РФ согласно которой, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, - и на безвозмездной основе. Однако место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса, которая пока не принята.
Характерно также и то, что отдельные действия законодатель не регламентирует в качестве реализации товаров, работ, услуг. Их перечень приводится в ч.3 ст.38 НК РФ и применительно к банку мы выделяем то, что имеет значение и не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
4) передача