Исчисление подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами по операциям от реализации ценных бумаг в 2010 году
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
, налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям по реализации ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В соответствии с частью первой пункта 1 статьи 160 НК в качестве расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг признаются:
суммы, уплаченные в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;
оплата услуг фондовой биржи, депозитария;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Кроме того, следует обратить внимание, что в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, полученных плательщиком безвозмездно или с частичной оплатой, признаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при получении этих ценных бумаг (ч. 2 п. 1 ст. 160 НК).
Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 1 - 3 статьи 160 НК. Дополнительно в расходы плательщика включаются суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям.
Кроме того, если при осуществлении доверительного управления по операции с ценными бумагами возникают иные виды доходов (в том числе доходы в виде дивидендов, процентов), то налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода (п. 5 ст. 160 НК). При этом доверительный управляющий как налоговый агент, выплачивая физическому лицу доход, несет ответственность за полноту, правильность и своевременность удержания налога.
ПРИМЕР
В 1995 г. физическим лицом приобретены акции за счет средств, полученных в виде заработной платы.
Согласно подпункту "ф" пункта 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" (в редакции, действовавшей на дату приобретения акций) суммы заработной платы граждан, направляемые на приобретение акций, подоходным налогом не облагались. Несмотря на то, что подоходный налог с суммы заработной платы, направленной на приобретение акций, не удерживался, физическое лицо осуществляло расходы по их приобретению, поэтому такие расходы учитываются при определении налоговой базы.
ПРИМЕР
В 2010 г. предприятие выкупило акции у физического лица. Расчет подоходного налога с суммы дохода, полученного физическим лицом от продажи акций, произведен предприятием за вычетом только суммы оплаты услуг депозитария. Ранее эти акции были подарены физическому лицу другой организацией и при приобретении с дохода в виде подаренных акций был уплачен подоходный налог, что подтверждается имеющимися в наличии у физического лица документами.
В рассматриваемом случае физическое лицо в соответствии с частью третьей пункта 2 статьи 160 НК вправе обратиться в налоговый орган за перерасчетом неучтенных налоговым агентом расходов по приобретению акций.
Для этого по окончании налогового периода ему необходимо подать налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства, приложив документы, подтверждающие оплату подоходного налога при дарении акций.
ПРИМЕР
Сбербанк России осуществляет скупку акций. Сделки купли-продажи совершаются в ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа". Белорусская организация выступает брокером продавца - физического лица на основании заключенного с ним комиссионного договора на реализацию акций. В наличии у физического лица имеются документы, подтверждающие понесенные им расходы по их приобретению.
В данном случае белорусское предприятие является налоговым агентом и при определении налоговой базы по подоходному налогу вправе из суммы дохода от реализации акций вычесть не только сумму комиссионных отчислений, но и учесть документально подтвержденные плательщиком расходы по их приобретению.
В случае, если физическим лицом не представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его расходы по приобретению этих акций, плательщик вправе обратиться за перерасчетом в налоговом периоде к налоговому агенту либо по окончании налогового периода в налоговый орган.
Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, налоговая база определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и налоговым вычетом в размере 10% от полученного по этим операциям дохода.
ПРИМЕР
Плательщик приобрел в собственность акции предприятия, оплатив их стоимость именными приватизационными чеками "Имущество". В 2010 г. физическое лицо заключило договор комиссии с комиссионером на продажу данных акций. При продаже акций плательщик понес расходы в виде комиссионного вознаграждения и биржевого сбора.
Определим налоговую базу по подоходному налогу. В приведенном случае оплата за акции производилась именными приватизационными чеками "Имущество", которые ранее были переданы физическому лицу государством безвозмездно. Таким образом, при приобретении в собственность акций плат?/p>