Издержки обращения в торговле
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
торговой организации следует руководствоваться ст. 320 НК РФ. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ в указанную статью были внесены изменения, существенно сблизившие бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу. Причем действие Закона 58-ФЗ в части ст. 320 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Основное принципиальное изменение, внесенное в ст. 320 НК РФ, - право торговой организации самостоятельно выбирать, какие расходы будут отнесены в состав косвенных расходов и списаны в текущем периоде, а какие будут формировать стоимость товара и списываться по мере его реализации.
До 2005 г. налоговая стоимость товаров отличалась от бухгалтерской. В соответствии с п. п. 16 - 19 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, то есть в себестоимость товаров включалась не только стоимость товаров, оплаченная продавцу, но и все связанные с этим товаром расходы.
Налоговым кодексом РФ такое формирование себестоимости товаров не предусматривалось. Все уплаченные торговой организацией расходы по приобретению товара (кроме транспортных расходов) для целей налогового учета относились к косвенным и списывались в отчетном периоде.
Поэтому в отдельных случаях бухгалтерская и налоговая себестоимость товара различалась, и если товар в отчетном периоде продавался не весь, то бухгалтеру необходимо было применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н).
Сегодня налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров, поэтому таких ситуаций можно избежать. Порядок формирования должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно ст. 320 НК РФ торговые организации формируют налоговые расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном ст. 320 НК РФ. Этот порядок распределения аналогичен бухгалтерскому.
Бухгалтерский учет издержек обращения целесообразно построить таким образом, чтобы обеспечить деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском учете норм и нормативов не предусмотрено. По правилам ПБУ 18/02 необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
2. Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения
Ведение бухгалтерского учета в торговой организации строго регламентировано и подчинено определенным правилам. Правила бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (см. Таблицу 1).
Таблица 1 - Уровни нормативно-правовых актов
1-й уровеньЗакон О бухгалтерском учете Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ2-й уровеньПоложения по бухгалтерскому учету (стандарты)3-й уровеньНормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма4-й уровеньНормативные документы других министерств и ведомств5-й уровеньПриказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации
Бухгалтерский учет в любой организации основан на общих принципах и положениях действующего законодательства и нормативных документов. Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно