Затраты на предприятии: виды, роль в формировании финансовых результатов
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
е.
Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.
Остальные расходы, которые не включены в состав прямых и не являются внереализационными по требованию ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами. Их сумма полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.
Перечень прямых расходов налогоплательщик, исчисляющий налог на прибыль методом начисления, определяет самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Примерный список прямых расходов в налоговом учете приведен в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ [15].
В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся затраты, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относятся затраты, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства различают производственные затраты и затраты на продажу (внепроизводственные). К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением и образующие производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией. Производственные и внепроизводственные затраты образуют полную себестоимость.
Для планирования и контроля себестоимости работ, услуг важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и эффективности. По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства, сырье и основные материалы, заработная плата: производственных рабочих и др. Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные затраты). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства; к ним относятся общехозяйственные затраты и некоторые другие [29].
По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами.
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными расходами считаются затраты установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные затраты планируются, поэтому они называется планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
Ряд затрат включается в себестоимость работ, услуг только в пределах норм, утвержденных Минфином России. К таким затратам относятся: затраты на командировки, представительские затраты, затраты на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам учета и калькулирования себестоимости работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение прямых затрат. К ним относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления конкретных видов изделий, определяемые на единицу продукции или по отдельным участкам производства на основании данных прямого учета и прямо относимые на отдельные виды изделий. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены на отдельные виды изделий, а должны распределяться между ними косвенным образом, то есть по какому-либо условному признаку [36].
Важно отметить, что калькулирование себестоимости на предприятии может осуществляться различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор предприятием того или иного калькуляционного метода зависит от различных факторов:
типа производства;
сложности производственного процесса;
длительности производственного цикла;
наличия незавершенного производства;
номенклатуры вырабатываемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг).
Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный [26].
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы пр