Если ремонт оказался модернизацией
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ртизации основных средств определяется путем умножения их восстановительной стоимости на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации. Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки к его первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки;
остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Рассчитаем сумму накопленной за 2010 год амортизации и остаточной стоимости основного средства при проведении переоценки:
сумма накопленной в 2010 году амортизации составит:
1418860 руб. ((125000 руб. x 6 мес.) + (133772 руб. x 5 мес.));
сумма пересчитанной накопленной в 2010 году амортизации после проведения переоценки на 01.01.2011 равна:
1556099 руб. (17547600 руб. x (1418860 руб. / 16000000 руб.));
остаточная стоимость основного средства на 01.01.2011:
15991501 руб. (17547600 руб. - 1556099 руб.) ¦
Рассчитаем разницу амортизации, накопленной за 2010 год, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости основного средства с учетом модернизации и без:
(1556099 руб. - 1418860 руб.) - (1512775 руб. - 1375000 руб.) = -536 руб.
Пересчитаем амортизационные отчисления исходя из недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточного срока полезного использования, начисленные за январь - февраль 2011 г.:
недоамортизированная (остаточная) стоимость основного средства на ¦01.01.2011 составляет 15991501 руб.;
остаточный срок полезного использования на 01.01.2011:
120 мес. - 11 мес. = 109 мес.,
где 11 мес. - период с февраля по декабрь 2010 г.;
ежемесячные амортизационные отчисления:
15991501 руб. / 109 мес. = 146711 руб.; ¦
разница между пересчитанными амортизационными отчислениями и прежними:
(146711 руб. x 2 мес.) - (137525 руб. x 2 мес.) = 18372 руб. ¦
Отразим корректировки в бухгалтерском учете.
Исправления в налоговом учете
Налог на прибыль, сбор на развитие территорий
Расходы на ремонт основных средств, используемых в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), в налоговом учете включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств признается капитальными вложениями. Стоимость модернизации, отнесенная на увеличение стоимости основного средства, будет признаваться в налоговом учете затратами по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 130, ч. 3 п. 2 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В связи с этим ошибочное отнесение расходов по модернизации на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, а также перерасчет амортизационных отчислений приводит к занижению (завышению) валовой прибыли и соответственно занижению (завышению) налоговой базы по налогу на прибыль и сбора на развитие территорий.
Перерасчет налога на прибыль, сбора на развитие территорий
Расчет показателей Июль - декабрь 2010 г. Январь - февраль 2011 г. Было учтено в затратах 1625000 руб. (1000000 + 125000 x 5) 275050 руб. (137525 x 2) Нужно было учесть в затратах 668860 руб. (133772 x 5) 293422 руб. (146711 x 2) Увеличение (+), уменьшение (-) валовой прибыли +956140 руб. (668860 - 1625000) -18372 руб. (293422 - 275050)Увеличение (+), уменьшение (-) налога на прибыль (без учета льготы на капитальные вложения) +229474 руб. (956140 x 24%) -4409 руб. (18372 x 24%) Увеличение (+), уменьшение (-) сбора на развитие территорий +21800 руб. (956140 - 229474) x 3%)-
С 01.01.2011 сбор на развитие территорий отменен.
Отразим в бухгалтерском учете результаты перерасчета налога на прибыль, сбора на развитие территорий:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. На дату выявления ошибки (март 2011 г.) До начислен налог на прибыль за 2010 год 92 68-3 229474 До начислен сбор на развитие территорий за2010 год 92 68-3 21800 СТОРНО Налог на прибыль за 2011 год 99 68-3 4409
В случае если организация в 2011 году согласно принятой учетной политике налог на прибыль начисляет ежемесячно по фактическим данным.
Отчисления в инновационный фонд
Если организация участвует в формировании инновационного фонда, необходимо сделать перерасчет:
отчислений, производимых в соответствующий инновационный фонд, так как они рассчитываются от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг);
налога на прибыль, поскольку отчисления в инновационный фонд включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (п. 3, 4, 6 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596 (далее - Указ N 596)).
За просрочку уплаты налога на прибыль, сбора на развитие территорий и отчислений в инновационный фонд плательщик обязан уплатить пеню (ст. 52 НК, подп. 3.4 Указа N 596). В случае если неуплата налога, сбора, отчислений обнаружена контролирующими органами, к плательщику применяются также меры административной ответственности (ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Представление уточненных налоговых деклараций
При обнаружении ошибок организации следует внести изменения и дополнения в налоговые декларации и представить их в налоговые органы. Порядок внесения изменений в налоговые декларации (расчеты) зависит от того, как исчисляется налог (нарастающим итогом с начала года или без), за какой период и когда обнаружена ошибка.
Порядок внесения изменений и (или) дополнений в налоговые декларации (расчеты) (