Действующий механизм исчисления и уплаты НДС в РФ и его совершенствование
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?чаемых им от продавца расчетных документах также выделяются НДС сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.
Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе сырья и птому подобного на территорию России.
Одновременно с этим российское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплательщику или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика на производство и реализацию продукции. Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и (или) услуг при производстве или реализации товаров, работ и (или) услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.
Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использования приобретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные или уплаченные суммы НДС при реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ.
В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.
Исчисление сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками можно продемонстрировать на условном примере
Таблица 2. Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (ставка 18%)
Этап движения товараСтоимость закупленных сырья, материалов, топлива. Полуфабрикатов, готовой продукции, Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. руб.Стоимость реализованной продукции, тыс. рубСумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.тыс. рубБез НДСНДС выставлен в счете-фактуреСтоимость в счете-фактуре с учетом НДС Без НДССумма уплаченного поставщику НДС (гр 2 * 18%) (гр4+гр2)(гр5*18%(гр5+гр6)(гр6-гр3)12345678Предприятие - первичный производитель сырья 1001001811818Обрабатывающее предприятие100182003005435436Оптовый продавец3005450350634139Розничный продавец350631004508153118Конечный потребитель531 81 (НДС, уплаченный покупателем продавцу в цене товара)(таблица 2) взаимосвязанных предприятий, приобретающих продукцию у предприятий-смежников и реализующих готовую продукцию конечному покупателю.
Как видно по данным таблицы 2, общая сумма добавленной стоимости. Созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ. услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.
Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой - обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя.
В случае превышения в каком-либо налоговом периоде величины налоговых вычетов над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику из бюджета
2.2 Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО Сибирь)
.2.1 Краткая характеристика и организационная структура ООО Сибирь
Общество с ограниченной ответственностью "Сибирь является коммерческой организацией, созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Предприятие занимается оптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция йогурты и молоко, которые закупаются для оптовой продажи. А также предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с целью реализации в своих торговых точках.
2.2.2 Система налогообложения ООО Сибирь. Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в ООО Сибирь
Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.
Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО Сибирь выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.