Глава 25 НК РФ – новое понятие: «Налоговый учет»
Доклад - Бухгалтерский учет и аудит
Другие доклады по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Глава 25 НК РФ новое понятие: Налоговый учет.
C 1 января 2002 года вступают в действие еще две главы Налогового кодекса: 25 Налог на прибыль организаций и 26 Налог на добычу полезных ископаемых.
Как водится, законодатель не устает развлекать налогоплательщика.
Итак: действие первое знакомьтесь Налоговый учет.
По своей сути такое понятие, если и должно появится в Налоговом кодексе, то место ему в первой части там, где определяются общие принципы, основополагающие понятия. По такому принципу строятся все кодексы, что обеспечивает целостность и логическую непротиворечивость такого важного нормативного акта, каким является кодекс.
Но это лирика. Возможно, есть веские причины для введения нового понятия?
Давайте проведем сравнение:
Статья 54 НК РФСтатья 313 НК РФ.Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Иными словами налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров бухгалтерского учета, а налоговый учет необходим лишь тогда, когда для целей налогообложения предусмотрен другой порядок учета.
Ну, нас этим не удивишь! Знаменитая Справка по строке 1 - приложение к отчету (а позднее к декларации) по налогу на прибыль. К ней привыкли, хотя и не полюбили. И слова такие уже на устах были: бухгалтерский учет сам по себе, а вот для налогов специальный! Но теперь все основательнее на уровне закона:
Закон О бухгалтерском учетеНалоговый кодексБухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
(ст. 1, п. 1)Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
(ст. 313, ч. 2)Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении...
......
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации ......
(ст. 1, п. 3)Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,.....
.........
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
(ст. 313, ч. 3)Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
(ст. 8, п. 3)Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
(ст. 314, ч. 3)Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
(ст. 10 п. 4)Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной.
(ст. 313, ч. 10)
А вот и еще новый термин: аналитические регистры бухгалтерского учета. Что-то подобное мы уже видели.
Закон О бухгалтерском учетеНалоговый кодексРегистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
(ст. 10, п. 1)Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
(ст. 314, ч. 5)Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
(ст. 10, п. 1, ч. 2)Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
(ст. 314, ч. 6)Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
(ст. 10, п. 2, ч. 2)Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.