Визнання доходів за бартерними контрактами
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
?нтрактної вартості запасів:
Д-т рах. 36 Розрахунки з покупцями і замовниками
К-т рах. 641 Розрахунки за податками.
Оприбуткування одержаних в обмін подібних запасів за справедливою вартістю відображається записом:
Д-т рах. 26 Готова продукція
К-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками.
У разі одержання матеріальних цінностей (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і підприємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що відображається записом:
Д-т рах. 641 Розрахунки за податками
К-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками.
Оскільки бартерні операції є натуральним товарообміном, при якому кількість одного або кількох товарів (запасів) обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість інших запасів (товарів, робіт, послуг), то заборгованість одного підприємства (субєкта господарювання) погашається взаємним заліком іншому, що відображається записом:
Д-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками
К-т рах. 36 Розрахунки з покупцями і замовниками.
При товарообміну неподібними активами (запасами) дохід по такій операції визнається у кожного підприємства (субєкта господарювання). Така операція розглядається як реалізація без грошових розрахунків. Звідси в бухгалтерському обліку складають такі бухгалтерські проводки:
1) на вартість відпущених по бартеру запасів (у нашому прикладі готової продукції):
Д-т рах. 36 Розрахунки з покупцями і замовниками
К-т рах. 701 Доход від реалізації готової продукції;
2) на списання собівартості відпущеної по бартеру готової продукції:
Д-т рах. 901 Собівартість реалізованої готової продукції
К-т рах. 22 Готова продукція;
3) на суму податкового зобовязання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації
Д-т рах. 701 Доход від реалізації готової продукції
К-т рах. 641 Розрахунки за податками;
4) на вартість одержаних по бартерному обміну запасі (нафтопродукти):
Д-т рах. 203 Паливо
К-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками;
5) на суму податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство набуло право після останньої (заключної) операції:
Д-т рах. 641 Розрахунки за податками
К-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками;
6) на погашення взаємним заліком заборгованості по бартерній операції:
Д-т рах. 63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками
К-т рах. 36 Розрахунки з покупцями і замовниками.
При здійсненні бартерних операцій як на території України, так і за її межами платники податку визначають фінансовий результат по кожній товарообмінній операції.
Міжнародний бартер - це операція, що включає експорт та імпорт товарів без грошової оплати і участі банків в розрахунках.
Для підприємства, яке провадить бартерну операцію, з метою бухгалтерського обліку істотне значення має справедлива вартість отриманої продукції. Справедливу вартість необхідно визначати по кожній партії отриманої продукції. З метою спрощення бухгалтерського обліку рекомендується встановлювати договірну вартість цінностей, якими обмінюються, на рівні справедливої.
Відповідно до правил ведення податкового обліку датою збільшення валового доходу при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій вважається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата відвантаження платником податку товарів (для робіт, послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт, послуг);
- або дата оприбуткування платником податку товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів (для робіт, послуг - дата оформлення документів, що засвідчую факт одержання результатів робіт, послуг).
Процес відображення господарських операцій в обліку: Таблиця.1
№ п/пЗміст операціїД-тК-тВаріант № 1
- Реалізовано товари за контрактною вартістю
- Оприбутковані товари відвантажені в рахунок бартерного контракту1Реалізовані товари за контрактною вартістю (валовий дохід)3617022Нараховані податкові зобовязання з ПДВ7026413Списана собівартість реалізованих товарів902284Собівартість реалізованих товарів списується
на фінансовий результат7919025Списано дохід на фінансовий результат7027916Оприбутковані товари, відвантажені в рахунок бартерного контракту (валові витрати)286317До складу податкового кредиту включено суму ПДВ6446318Проведено залік заборгованостей (у податковому обліку не відображаються)631361Варіант № 2
1) Оприбутковані товари отримані за бартерним контрактом
2)Реалізовано товари за контрактною вартістю1Оприбутковані товари, отримані за бартерним контрактом (валовий дохід)286312Здійснені розрахунки з податкового кредиту (сума ПДВ)6446313Реалізовані товари за контрактною вартістю (валові витрати)3617024Нараховані податкові зобовязання з ПДВ7026415Списана собівартість реалізованих товарів902286Собівартість реалізованих товарів списується
на фінансовий результат7919027Списано дохід на фінансовий результат7027918Проведено залік заборгованостей631361
Приклад 1. Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою
Сільськогосподарське підприємство “Мінерал” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Мінерал” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн