Бухгалтерский финансовый учет материалов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.
Оценка поступивших материалов.
Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.
Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].
Оценка материалов при их списании.
Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].
В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.
В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.
При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.
При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:
Хозяйственная операцияДебетКредитПриобретены материалы у поставщика1060Учтен НДС на стоимость транспортных услуг1960Учтен НДС на стоимость материалов1960Произведен налоговый вычет по НДС6819Списана стоимость материалов, переданных в производство2010Начислен НДС по реализованным материалам9168
Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом [25]:
Д60 К51 118000 уплачено поставщику за материалы;
Д10 К60 100000 отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;
Д19-3 К60 18000 учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д68-2 К19-3 18000 НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.
При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:
Д90 К68-2 90000 начислен НДС от продажи продукции собственного производства.
В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:
Д68-2 К51 72000 произведена оплата НДС.
2.4 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов.
Отличием в бухгалтерском и налоговом учете материалов являются несовпадение первоначальной стоимости материалов, способов их списания в производство, а также их оценки:
Поступление материаловБухгалтерский учетНалоговый учетПостановка на учет приобретаемых материалов производится двумя способами:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.Постановка на учет приобретаемых материалов производится по фактической себестоимости, а в случае выявления излишков - по налоговой разницеПервоначальная стоимость спецодежды и спецоснастки
при изготовлении самой организациейБухгалтерский учетНалоговый учетПринимаются к учету по фактической себестоимостиОценивается как готовая продукция по нормам ст. 319 НК РФПогашение стоимости спецодежды и спецоснасткиБухгалтерский учетНалоговый учетСтоимость спецо?/p>