Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
правильность применения цен. И сделать это они могут лишь в четырех случаях, когда сделка совершена:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Но при этом налоговые органы должны учитывать то, что договор отягощен лизинговыми обязательствами, и без их учета рыночную стоимость данного конкретного объекта не определить.
Во всех остальных случаях налоговые органы не могут пересчитать цену, указанную в договоре.
В договоре может быть предусмотрена как разовая оплата выкупной стоимости имущества, так и постепенная (вместе с лизинговыми платежами).
Организация-покупатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию объекта, и так далее. Такой порядок предусмотрен как в бухгалтерском, так и налоговом учете (пункт 8 ПБУ 6/01), а также пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Что касается НДС, то на выкупную стоимость начисляется НДС, который лизингополучатель, после оприходования, сможет принять к вычету. Конечно, если на руках будет соответствующий счет-фактура (статьи 171 и 172 НК РФ).
В том случае, когда в рамках договора лизинга предусмотрен выкуп имущества и оплата выкупной цены осуществляется разово по окончании срока лизинга. Лизингополучатель отражает операцию в следующем порядке:
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит 001 Арендованные основные средстваСписывается стоимость предмета договора с забалансового учета08 Вложения во внеоборотные активы76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиПринято на учет имущество в качестве собственных средств19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиУчтен НДС, со стоимости выкупленного имущества01 субсчет Собственные основные средства08 Вложения во внеоборотные активыВведено в эксплуатацию основное средство68 субсчет Расчеты по НДС19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямПринят к вычету входной НДС76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами51 Расчетные счетаПеречислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость имуществаЕсли при досрочном выкупе лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость, он отражает такую операцию в порядке, рассмотренном выше.
Расчеты между сторонами при возврате предмета лизинга.
Итак, по окончании срока лизингового договора, лизингополучатель передает объект лизинга на баланс лизингодателя на основании акта приемки-передачи. Каких либо дополнительных договоров в данном случае заключать не нужно.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга (например, расходы на демонтаж оборудования, бывшего предметом лизинга, расходы на доставку предмета лизинга лизингодателю), следует относить к операционным расходам.
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит 001 Арендованные основные средстваСписывается стоимость предмета договора с забалансового учета91 субсчет Прочие расходы60 Расчеты с поставщиками и подрядчикамиОтражены затраты, связанные с передачей предмета лизингаЧто касается налогов, то НДС при данной передаче не начисляется. Ведь здесь нет реализации, поскольку нет перехода права собственности на имущество (статьи 39 НК РФ и 146 НК РФ).
Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя
Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Таким образом, при передаче оборудования лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое оборудование к лизингополучателю не переходит.
Согласно пункту 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества (за исключением НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы, в корреспонденции с кредитом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, например субсчет 76-5 Арендные обязательства. При принятии оборудования к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 Основные средства, например субсчет 01-3 Основные средства, полученные по договору лизинга.
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит08 Вложения во внеоборотные активы76 субсчет Арендные обязательстваПередан на баланс лизингополучателя предмет лизинга01 субсчет Основны?/p>