Бухгалтерский учет товарных операций
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ых норм позволяет выделить следующие основные особенности организации бухгалтерского учета товарных операций по договорам поручения и комиссии:
1. Общность прав, обязанностей и ответственности сторон по сделке (поверенного и комиссионера, с одной, а также доверителя и комитента - с другой), единство их роли в сделке (посредник или собственник) вызывает необходимость единого подхода к методике учета товарных операций по этим договорам.
2. В организации учета товарных операций по этим договорам необходимо выделить следующие ее варианты:
с участием посредника в расчетах и без его участия;
учет у посредника (поверенного или комиссионера) операций, связанных с реализацией или приобретением товара;
учет у собственника (доверителя или комитента) товара операций, связанных с его реализацией или его приобретением через посредника.
Схематично эти варианты учета товарных операций и их взаимосвязь могут быть представлены следующим образом (см. схему 2).
Схема 2
В приведенной схеме можно выделить следующие модели учета товарных операций по договорам поручения и комиссии:
1) учет реализации товара с участием посредника в расчетах:
у посредника (поверенного или комиссионера);
у собственника товара (у доверителя или комитента);
2) учет реализации товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
3) учет приобретения товара с участием посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
4) учет приобретения товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника.
Бухгалтерский учет товарных операций по договорам поручения и комиссии регулируется следующими основными нормативными документами:
1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденная Минфином СССР 01.11.91 г., с изменениями и дополнениями, внесенными в них приказами Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173 и от 28.07.95 г, № 81;
2) инструктивное письмо Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2 "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания";
3) письмо Минфина РФ от 12.11,96 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами";
4) приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий";
5) приказ Минфина РФ от 03.02.97 г. № 8 "О квартальной бухгалтерской отчетность организаций".
Бухгалтерский учет товарных операций но выделенным моделям ведется по следующим методикам.
Модель 1. Учет реализации товара с участием посредника в расчетах
В приказе Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий" (п. 3.1) предусмотрено, что "в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов".
Детальные рекомендации по организации учета реализации товаров с участием посредника в расчетах изложены в письме Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Методика учета реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием посредника в расчетах может быть представлена следующим образом.
Комитентом передан комиссионеру для реализации по договору комиссии товар стоимостью 100 тыс. руб., НДС - 20 тыс. руб., всего - 120 тыс. руб. Покупная цена этого товара для комитента составляла 80 тыс. руб. Этот товар реализован комиссионером за 150 тыс. руб., в том числе НДС - 25 тыс. руб. (табл. 7-8).
По условиям договора разница между фактической ценой реализации товара и его стоимостью, предусмотренной в договоре комиссии, представляет собой комиссионное вознаграждение посредника, которое составляет 30 тыс. руб., в том числе НДС -5 тыс.руб.
Учет у комиссионера
Таблица 7
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Д
К
1
Оприходован товар на комиссию
004
120
2
Начислена задолженность покупателям за отгруженный товар
62
76,с/с "Расчеты с комитентом"
150
3
Списана стоимость отгруженного товара
004
120
4
Начислено комиссионное вознаграждение
76,с/с"Расчетыс комитентом"
90
30
5
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения
90
68/3
5
6
Оплачен отгруженный товар
51
62
150
7
Начислен НДС с задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем
76, с/с "Расчеты с комитентом"
68
20
8
Погашена задолженность перед собственником за реализованный комиссионный товар
76,с/с "Расчеты с комитентом"
51
120
9
Предъявлен бюджету НДС, начисленный с выручки, оплаченной покупателем
68
76,с/с "Расчеты с комитентом"
20
Учет у комитента
Таблица 8
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счето