Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
чета продаж.
Инструкцией по применению плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета товарно-материальных ценностей. Однако, по нашему мнению, правомерно использовать при отражении в учете операций по таким договорам.
При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:
Дебет счета 10 Материалы, 41 Товары Кредит счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.
Пунктом 10 ПБУ 15/01 установлено следующее: возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основную сумму долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете организации-заемщика составляется запись:
Дебет счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредит счета 10 Материалы, 41 Товары.
Пунктом 12 ПБУ 15/01 определен состав и порядок признания в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам. Согласно установленному порядку, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно пункту 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей, согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.
Следует отметить, что размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Начисление процентов по кредитам и займам, относимых к операционным расходам организации, в соответствии с Планом счетов должно отражаться в бухгалтерском учете у организации - получателя займа записями по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы (субсчет 2 Прочие расходы) и кредиту счета 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по получению и возврату товарно-материальных ценностей по договору товарного кредита.
Напомним, что при выдаче товарного кредита в учете кредитора отражается передача товара по стоимости, оговоренной в договоре. После начисления НДС отражается сумма выданного товарного кредита с НДС.
При возврате кредита в учете отражаются начисленные проценты в натуральной форме, установленные договором, и учитывается полученный от заемщика в качестве платы за пользование товарным кредитом товар.
Кредитору товар возвращается по стоимости, установленной договором товарного кредита. При этом кроме стоимости возвращаемого товара, на основании счета-фактуры заемщика, учитывается НДС. Для закрытия кредиторской задолженности по данному товарному кредиту отражается сумма возврат товара с НДС.
Начисление и учет НДС у кредитора.
Кредитор отражает в учете начисленный НДС при передаче товара по договору товарного кредита.
При возврате кредита, после начисления процентов в натуральной форме, кредитору необходимо определить, будут ли начисленные проценты облагаться НДС, для чего пересчитывается сумма натурального выражения в процентное. Когда процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования, доля от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара облагается НДС.
Затем кредитор начисляет и учитывает НДС:
с процентов, превышающих ставку рефинансирования;
со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика.
После принятия к учету возвращенного товара кредитор-налогоплательщик может принять к вычету из бюджета сумму НДС по счету-фактуре заемщика.
Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у кредитора ООО Радуга. Затем на этом же примере рассмотрим бухгалтерский учет у заемщика.
Пример 1.
ООО Радуга (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО Катюша в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО Катюша должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО Катюша покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО Радуга в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму на?/p>