Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
? суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное).
Обратите внимание!
Нередко организации заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.
Пример.
1 февраля 2005 года ООО Рада предоставило ЗАО Бриг беспроцентный заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено, что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.
ООО Рада в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.
Курс евро (цифры условные) составил:
На дату получения заемных средств 33,50 рубля за евро;
На дату возврата заемных средств 33,70 рубля за евро.
В учете ООО Рада данные операции были отражены следующим образом:
1 февраля 2005 года:
Корреспонденция счетов Сумма,
рублей Содержание операции Дебет Кредит 58 Финансовые вложения субсчет Предоставленные займы 51 Расчетный счет 33 500
Отражено предоставление займа; (1000 евро х 33,50 рубля) 1 апреля 2005 года:
Корреспонденция счетов Сумма,
рублей Содержание операции Дебет Кредит 51 Расчетный счет 58 Финансовые вложения субсчет Предоставленные займы 33 700
Получен возврат денежных средств от заемщика (1000 евро х 33,50 рубля) 58 Финансовые вложения субсчет Предоставленные займы 91 субсчет Прочие доходы 200
Отражена положительная суммовая разница по возвращенному займу; (1000 евро. х 33 700 рублей 33,50 рубля) Отрицательны суммовые и курсовые разницы отражаются аналогично дебет счета 91 субсчет Прочие расходы, кредит счета 58 Финансовые вложения субсчет Предоставленные займы.
Окончание примера.
Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного займа - физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам, Планом счетов предназначен счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 73-1 Расчеты по предоставленным займам.
Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 50 Касса. Погашение задолженности заемщика отражается по кредиту счета 73-1 Расчеты по предоставленным займам в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.
Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику организации отдельно.
В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи 572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация (даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.
Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99, является для организации заимодавца прочим внереализационным расходом. В данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы субсчет 91-2 Прочие расходы в корреспонденции с кредитом счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 73-1 Расчеты по предоставленным займам.
Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств по договору беспроцентного займа не возвратил сумму займа в установленный договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее из дого