Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
алогов устанавливается налоговым законодательством РФ. Если они носят альтернативный характер, то выбор конкретных приемов и способов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Принципы ведения налогового учета установлены в НК РФ. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены МСФО, Законом О бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/08. Принципы бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.
Таблица 1 Принципы бухгалтерского и налогового учета.
№Бухгалтерский учетПринципНалоговый учет1Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начислений) (Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами)Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст.271 НК РФ).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст.272 НК РФ)2Принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций)Принцип имущественной обособленностиАмортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (ст.256 НК РФ)3Принцип непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности)Принцип непрерывности деятельности организацииЕсли организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с l-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация (ст.259 НК РФ)4Принцип последовательности применения учетной политики (принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год)Принцип последовательности применения норм и правил налогового учетаНормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому (ст.313 НК РФ)5Принцип стоимостной оценки активов и обязательств. В качестве базы оценки используются разные виды стоимости (первоначальная, восстановительная, рыночная, остаточная и др.)Принцип денежного измеренияВыручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст.249 НК РФ)6Принцип существенности (Исходит из положения значимости той информации, отсутствие или неточность которой может повлиять на исчисление финансового результата хозяйствующего субъекта или принятия решений пользователями)Принцип существенностиНе применяется в налоговом учете7Не применяется в бухгалтерском учетеПринцип равномерности признания доходов и расходовПо доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
Техника налогообложения
Налоговым законодательством определено, что любой налог считается установленным, если установлены все его элементы.
Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Перечислим элементы налогов, являющихся основой для построения налоговых формул:
- Субъект налогообложения (налогоплательщик).
- Предмет и объект налогообложения.
- Масштаб налога и единица налогообложения.
- Налоговая база.
- Налоговый и отчетный период.
- Ставка налога и метод налогообложения.
- Налоговые льготы.
- Порядок и способы исчисления налога.
- Способы и сроки уплаты налога.
- Порядок уплаты налога.
Чтобы исчислить налог, необходимо применить соответствующую налоговую формулу с учетом всех десяти основных элементов.
Применение техники налогообложения в бухгалтерском учете основывается прежде всего на своевременном установлении наличия каждого элемента налога, его идентификации и регистрации.
Таблица 2 Вариантный подход к элементам налогов
Наименование элемента налогаВарианты характеристик элементаСубъект налогообложения (налогоплательщик)1. Резидент или нерезидент
2. Организационно-правовая форма:
ООО, ОАО, ЗАО, ПБЮЛ, КФХ, община, кооператив, МП, кредитная организация, страховая организация, некоммерческая организация и т.д.
3. Вид деятельности:
торговля, производство, экспорт, производство или торговля подакцизными товарами, профессиональное участие на рынке ценных бумаг и т.д.<