Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездных займов
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µм сроком на два месяца в сумме эквивалентной 1000 евро. Договором установлено, что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.
ООО "Радуга" в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.
Курс евро (цифры условные) составил:
На дату получения заемных средств - 33,50 рубля за евро.
На дату возврата заемных средств - 33,70 рубля за евро.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцийДебетКредит1 февраля 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы"51 "Расчетный счет"33 500Отражено предоставление займа (1000 евро х 33,50 рубля)1 апреля 51 "Расчетный счет"58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы"33 700Получен возврат денежных средств от заемщика (1000 евро х 33,50 рубля)58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы"91 субсчет "Прочие доходы"200Отражена положительная суммовая разница по возвращенному займу (1 000 евро. Х (33 700 рублей - 33,50 рубля)
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам при неденежных формах расчетов.
Право принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, при не денежных формах расчетов с использованием векселей третьих лиц установлено в пункте 2 статьи 172 НК РФ:
"При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты".
Из смысла статей 171 и 172 НК РФ под уплаченными суммами налога понимается реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщикам сумм налога.
Правомерно ли предъявление к возмещению НДС по товарно-материальным ценностям, оплаченным векселями третьих лиц, полученными по договорам займа?
Рассмотрим пример из судебной практики.
Пример 4.
Данное дело рассматривалось Федеральным арбитражным судом Уральского округа.
ООО "Агентство "Авиатрейд" было привлечено решением налоговой инспекции по ЦАО города Челябинска к налоговой ответственности за неполную уплату НДС. Налоговый орган посчитал незаконным принятие к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам путем передачи в счет оплаты приобретенных товаров векселей третьих лиц, ранее полученных им по договору займа, который к моменту передачи векселей поставщикам и принятия сумм налога к вычету обществом возвращен, не был, т.е. переданные векселя со стороны общества не были обеспечены встречным платежом в пользу займодавца.
ФАС Уральского округа постановил: поскольку ООО "Агентство "Авиатрейд" не осуществило реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм НДС, у организации-налогоплательщика отсутствовали основания для принятия этих сумм к вычету (Постановлением ФАС Уральского округа от 11 ноября 2002 года №Ф09-2365/02-АК).
Налоговая инспекция правомерно предъявила к возмещению НДС по товарно-материальным ценностям, оплаченным векселями третьих лиц, полученными по договорам займа.
Затем ООО "Агентство "Авиатрейд" обратилось с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации.
Заявитель жалобы полагает, что оспариваемые нормы - в силу своей неопределенности и по смыслу, придаваемому им сложившейся правоприменительной практикой, - препятствуют принятию к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам при не денежных формах расчетов с использованием векселей третьих лиц, что приводит к неравному налогообложению лиц, находящихся в равном экономическом положении, нарушает конституционный принцип равенства всех перед законом и судом.
Но Конституционный Суд Российской Федерации отказал ООО "Агентство "Авиатрейд" в принятии к рассмотрению жалобы о признании не соответствующим Конституции Российской Федерации абзаца первого пункта 2 статьи 172 НК РФ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №168-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и абзаца первого пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации").
Прокомментируем Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №168-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Чуфарова Андрея Сергеевича на нарушение его конституционных прав положениями абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и абзаца первого пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации".
Конституционный суд Российской Федерации в названном Определении установил, что по договору займа допустима передача векселей. Правомерность признания законодательством векселей третьих лиц, полученных налогоплательщиком по договору займа, "собственным имуществом налогоплательщика" подтверждается смыслом абзаца первого пункта 2 статьи 172 НК РФ.
Названное определение Конституционного суда Российской Федерации комментирует действующие нормы следующим образо?/p>