Бухгалтерский учет
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Товарно-материальные ценности поступают в организацию по различным основаниям. Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления в коммерческую организацию основных средств и запасов в пределах как одного, так и разных собственников. Безвозмездное поступление в целях, предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь", а также безвозмездное получение коммерческими организациями неиспользуемого государственного имущества в статье не рассматривается.
Получаем безвозмездно основные средства
Основные средства (далее - ОС) принимаются на учет по первоначальной стоимости (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118)). Порядок ее формирования при получении объекта ОС на безвозмездной основе представлен на схеме (п. 11, 15 Инструкции N 118; ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII); п. 1 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17 (далее - Инструкция N 17); п. 19 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127)).
бухгалтерский учет налогообложение амортизационный
Получение организацией объекта ОС при передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа отражается с использованием счета 83 "Добавочный фонд" (п. 19 Инструкции N 127) (например, в случае получения унитарным предприятием имущества от своего учредителя).
Передача имущества в пределах одного собственника НДС не облагается (подп. 2.3 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), поэтому "входной" налог по поступившему ОС организации-получателю не предъявляется.
Затраты, которые включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, изначально аккумулируются в составе вложений во внеоборотные активы (п. 19 Инструкции N 127). Суммы "входного" НДС, приходящиеся на указанные затраты, организация вправе принять к вычету (ст. 107 НК).
Безвозмездное поступление ОС в пределах одного собственника не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 4.9.4 ст. 128 НК). Вместе с тем на порядок учета и налогообложения амортизационных отчислений по ОС безвозмездность его поступления не влияет, поскольку после получения объект приобретает статус собственного.
Учет безвозмездного получения объекта ОС в пределах одного собственника
Условие
По договору предоставления безвозмездной спонсорской помощи частным унитарным предприятием (далее - ЧУП) безвозмездно получен объект ОС от учредителя - юридического лица для укрепления материально-технической базы. Стоимость ОС, по данным передающей стороны, составила 8000000 руб.
Доставка ОС и погрузочно-разгрузочные работы выполнялись сторонней организацией, стоимость услуг составила 900000 руб. (в том числе НДС 150000 руб.).
В соответствии с учетной политикой ЧУП выручка от реализации определяется методом "по оплате".
Решение
В бухгалтерском учете ЧУП производятся следующие записи:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб. Затраты по доставке и погрузке-разгрузке объекта ОС отражены в составе вложений во внеоборотные активы (900000 руб. - 150000 руб.)08 "Вложения во внеоборотные активы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 750000 Отражен предъявленный НДС 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" 60 150000 Отражено получение объекта ОС от учредителя 01 "Основные средства"83 8000000Отражено списание затрат организации, связанных с транспортировкой и погрузкой-разгрузкой объекта ОС 01 08 750000 Произведены расчеты с перевозчиком 60 51 "Расчетный счет" 900000 НДС принят к вычету 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" 18 150000
ОС могут поступать в коммерческую организацию и в пределах разных собственников. Согласно законодательству (п. 19 Инструкции N 127; п. 2, 4, 5 Инструкции N 17) в том случае, если передающая сторона не указывает конкретное направление использования ОС (что чаще всего и бывает), возможны два варианта оприходования поступивших объектов: либо на счете 98 "Доходы будущих периодов" с последующим списанием учтенных сумм на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", либо сразу на счете 92. Организации необходимо закрепить один из вариантов в учетной политике (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62).
Если же объект ОС получен организацией для осуществления целевых программ, мероприятий по направлениям, указанным в договоре передающей стороной, то для учета используется счет 86 "Целевое финансирование" (п. 2, 9 Инструкции N 17). При этом общая цель передачи объектов ОС "укрепление материально-технической базы" не рассматривается как конкретное направление их использования.
Сумму НДС, предъявленную по безвозмездн