Бухгалтерский и налоговый учет покупаемого программного обеспечения
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
52 и 272 НК РФ (основание: Письмо МНС России от 08.08.2003 N 02-5-11/182).
Пример 1. Страховая организация 1 марта 2006 г. приобрела у компании, освобожденной от обязанностей плательщика НДС, экземпляр программы для ЭВМ за 10 000 руб. и начала его использовать в управленческих целях. Расходы на приобретение программы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.
В соответствии с требованиями п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы, связанные с приобретением программы, следует признать расходами будущих периодов, подлежащими списанию в состав текущих затрат, исходя из срока, в течение которого эту программу планируется использовать.
В целях налогообложения прибыли согласно положениям пп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ рассматриваемые расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения, так как договором на приобретение программы не установлен срок ее использования.
В соответствии с требованиями п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, различное признание указанных расходов в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемом случае влечет возникновение налогооблагаемой временной разницы и, следовательно, приводит к образованию в учете отложенного налогового обязательства.
Таким образом, на дату принятия к учету программы ЭВМ в бухгалтерском учете следует отразить отложенное налоговое обязательство в сумме 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).
По мере использования программы в учете отражается погашение отложенного налогового обязательства, в данном случае - в течение 5 лет.
Содержание операций ДебетКредитСумма,
руб. Первичный документ Отражено принятие к
учету программы для ЭВМ97 60 10 000Отгрузочные
документы продавца Отражено отложенное
налоговое обязательство68 77 2 400Бухгалтерская
справка-расчет Ежемесячно в течение 5 лет (начиная с февраля 2006 г.) Списана соответствующая
часть расходов будущих
периодов [10 000 :
(5 лет х 12 мес.)] 26 97 166Бухгалтерская
справка-расчет Отражено уменьшение
отложенного налогового
обязательства [2400 :
(5 лет х 12 мес.)] 77 68 40Бухгалтерская
справка-расчет
В том случае, когда приобретается дискета без заключения договора, покупатель приобретает в собственность только материальную ценность (дискету). Тогда для целей налогообложения в зависимости от ее стоимости она учитывается либо в составе материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ), либо как амортизируемое имущество (ст. ст. 256 - 259 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
К данному вопросу Минфин России подошел более строго. В соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в ст. 16 этого Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, т.е. затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.
В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм), расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (основание: Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156). Затраты по ежемесячному обновлению используемой налогоплательщиком программы для ЭВМ могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения прибыли.
В качестве оправдательных документов произведенных расходов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор о передаче неисключительных прав на использование программы для ЭВМ (базы данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению. Датой признания расхода будет одна