Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций как объект финансового контроля
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?одится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда при наличии в производстве возбужденного (возобновлённого производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями.
Инициативная аудиторская проверка осуществляется по запросу клиента за любой отрезок времени. Она может охватывать все разделы учета или какие-либо отдельные участки. Инициативный аудит может проводиться:
по запросу собственника, исполнительного органа управления предприятием или потенциального инвестора, который хочет получить подтверждение достоверности финансовой отчетности;
при смене руководителя или главного бухгалтера проверяемого предприятия-клиента.
В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный и последующий. Предварительный контроль за законностью операций наиболее системно осуществляют банковские органы (контроль обоснованности получения банковской ссуды, правильности оформления чека или платежного поручения ). Внешний предварительный контроль осуществляют также органы местной администрации (регистрация устава предприятия), финансовые органы (контроль за ценами), вышестоящие организации (утверждение смет, расчетов).
Текущий контроль в основном реализуется фактическими методами. С его помощью определяют соответствие содержания документа действительным характеристикам выполняемой хозяйственной операции. Текущий контроль проводится контролирующими органами общественных организаций (например, обществом защиты прав потребителей), специализированными инспекциями некоторых ведомств (торговая инспекция, пробирный надзор).
Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операций по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.
Аудит бухгалтерской отчетности осуществляется на основании правил (стандартов) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, № 25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация, № 26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, № 27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность, № 33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правила (стандарты) разработаны с учетом международных стандартов аудита. Согласно правилу (стандарту) № 6, аудит может включать в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Правило (стандарт) № 13 определяет действия аудитора по рассмотрению ошибок в ходе аудита. Под ошибкой понимается непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Для проведения проверки аудитору следует определить значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица. С этой целью необходимо рассмотреть:
а) характер услуг, предоставляемых специализированной организацией;
б) условия договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированной организацией;
в) уровень взаимодействия системы внутреннего контроля аудируемого лица с системами учета и контроля специализированной организации;
г) средства внутреннего контроля аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 27 устанавливает требования, касающиеся рассмотрения аудитором прочей информации, которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Примерами прочей информации являются отчет руководства или совета директоров о деятельности аудируемого лица, финансовый обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые капитальные расходы, аналитические коэффициенты, имена должностных лиц, а также выборочные квартальные данные.
В литературе рассматривается в основном проблема составления и расширения списка Федеральных правил (стандартов) и влияния зарубежных стран на этот процесс. Н. М. Вахрушева говорит о том, что страны с достаточно высоким уровнем развития аудита лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Россия же избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов