Эволюция бухгалтерского учета как науки
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
тыре системы: 1) патримональную, 2) финансовую, 3) депозитную и 4) договорную. Здесь были смешаны два критерия - объект и организация записи. Первому критерию отвечают три первые системы, второму, предполагающему введение в учет договоров и обязательств, - последняя.
Форма записи, по Ф.Бесте, определяет форму счетоводства, и ему принадлежит лучшая их классификация. Он выделяет три основания: 1) вид регистра, 2) характер записи, 3) способ выполнения записи на счетах. По видам регистров выделяются книжные и карточные формы. Впоследствии к ним добавилось счетоводство на свободных листах. По характеру записи формы делятся на простые и двойные. По способам выполнения записей все формы делятся на описательные, воспроизводящие текст операции, и синоптические, где характер записи определен ее местом и реквизитами.
Заслугой Ф.Бесты было то обстоятельство, что систему учета он рассматривал независимо от ее формы, и если подавляющее большинство бухгалтеров видели прогресс нашей науки в конструировании новых форм, то Ф.Беста этого не находил.
Ф.Вилла прямо повлиял на юридическое направление (Ф.Марчи, Д.Чербони) и экономическое направление (Ф.Беста), а также косвенно оказал влияние на весьма оригинального мыслителя Эмануэля Пизани (1845-1915), попытавшегося осуществить синтез идей всей итальянской школы в созданном им учении - статмографии (от греч. статмо - баланс и графия - описание; следовательно, статмография означает балансоведение).
По Э.Пизани бухгалтерия изучает три вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Первые делятся на внутренние (изменение имущества агентов) и внешние (изменение имущества корреспондентов); вторые - на зависящие и не зависящие от управления и третьи включали одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в двух аспектах: в собственно экономическом и административном. Это деление привело к появлению постулата Пизани: Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли. Идея этого постулата стала почти общим достижением итальянской школы бухгалтеров.
Э.Пизани свои идеи довел до построения специальной формы счетоводства - статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, - по вертикали, в статмографии наоборот. Статмография имела рекламу, но влияние ее было значительно слабее, чем влияние логисмографии.
Заканчивая обзор взглядов итальянских ученых, необходимо отметить, что в Италии к началу XX в. так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять три: 1) логисмология - учение о бух. счетах (Э.Мондини, П. д, Альвизе, Э.Пизани, К.Беллини и др.); 2) статмология - учение о бух. балансе (Д.Росси, А.Мазетти, ла Барбера); 3) леммалогия - учение об остатках (Гаспар Росси и др.). Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хоз. деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах с использованием сложного математического аппарата.
К концу XIX в. в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верили, что И.Ф. Шер сказал в ней последнее слово.
В основу учета, в отличие от предшествующих авторов, И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И.Ф. Шера часто называют балансовой.
И.Ф. Шер использует несколько уравнений капитала
А - П = К (1)
(актив-пассив = капитал)
Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера: Сумма капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженности предприятия.
Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика выражается двумя другими уравнениями:
А - П = К + Пр - У (2)
А - П - К = Пр - У , где Пр - прибыль; У - убыток. (3)
Уравнение (2) повторяет уравнение (1); бух. их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счете капитала, а во втором случае - на счете убытков и прибылей.
Баланс в отчетной форме выступает в виде балансового уравнения:
А = К + П (4)
Уравнение (4) формирует начальный баланс:
А + У = К + П + Пр (5)
Уравнение (5) формирует последующий баланс.
И.Ф. Шером дается определение промежуточного баланса, который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года.
Много внимания уделял И.Ф. Шер вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бухгалтерии. В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее признание: 1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию; 2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие ; 3) чем выше доля прямых расходов, тем точнее калькуляции; 4) непрямые (косвенные) расходы должны распределяться пропо