Финансовое управление и учет
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ликобритании учет регулируется целым рядом документов:
1) законодательными актами;
2) обязательными и рекомендательными стандартами учета;
3) требованиями Биржи ценных бумаг;
4) необязательными рекомендациями различных учетных организаций;
5) требованиями Европейских директив и рекомендациями Международных стандартов учета.
1. До 1981 года в Великобритании практически не существовало законодательного регулирования финансовой отчетности, ко-
* Имеются в виду не только Положения о стандартах (FASB), но и все другие документы и источники информации, перечисленные выше.
** Подробнее о Директивах ЕС мы будем говорить несколько позже. Здесь отметим, что Директивы ЕС это законы, принятые на уровне ЕС и обязательные для исполнения всеми странами членами ЕС, т. с. требования этих директив должны быть введены в законодательство стран членов ЕС.
торая должна предоставляться компаниями. В 1981 году был принят Акт о компаниях (Company Act 1981), который включал в себя требования 4-й Директивы ЕС**, касающейся форм финансовой отчетности. В 1985 году вступил в силу "обобщающий" Акт о компаниях (Company Act 1985), который объединил требования Актов 1947, 1948, 1967, 1980 и 1981 годов. Часть 4 Акта о компаниях 1985 определяет правила и форматы (формы) ежегодной финансовой отчетности английских компаний (кроме банков и страховых компаний). Компания имеет право самостоятельного выбора из двух форм баланса и четрыех форм отчета о прибылях и убытках, выбрав которые, должна использовать их постоянно. Кроме баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетность компаний должна включать отчет о движении денежных средств и пояснения, причем эти формы отчетности должны быть представлены как для самого предприятия, так и консолидированные. Отчетность должна подтверждаться аудиторским заключением. Акт о компаниях 1985 был исправлен и дополнен Актом о компаниях 1989, который, кроме того, учел требования 7-й (консолидированная отчетность) и 8-й (аудит) Директив ЕС и ввел правила, регулирующие деятельность малых компаний и директоров. Законодательно было закреплено требование "честного и правдивого представления" (true and fair concept) информации в финансовой отчетности и специфицированы основные принципы учета (принцип продолжающейся деятельности, постоянства учетной политики, осмотрительности, начислений и др.) и правила оценки активов.
2. Собственно стандарты учета существуют в форме Положений о стандартной практике учета (Statements of Standard Accounting Practice SSAP), Стандартов финансовой отчетности (Financial Reporting Standards FRS). Положений о рекомендованной практике (Statements of Recommended Practice SORP).
Начало процесса разработки стандартов финансового учета относится к 1970 году, когда Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales ICAEW) образовал специальный комитет Управляющий комитет по учетным стандартам (Accounting Standards Steering Committee ASSC), основной задачей которого являлась разработка стандартов финансовой отчетности. В дальнейшем к вышеназванному Институту присоединились другие ведущие профессиональные бухгалтерские организации: Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants
of Scotland ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии (Institute of Chartered Accountants of Ireland ICAI), Дипломированная ассоциация дипломированных бухгалтеров (Chartered Association of Certified Accountants ACCA), Дипломированный институт бухгалтеров по управленческому учету (Chartered Institute of Management Accountants CIMA), Дипломированный институт публичных финансов и учета (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy CIPFA), которые совместно сформировали Комитет по учетным стандартам (Accounting Standards Committee ASC), подчиняющийся. Консультативному комитету этих шести организаций. Комитет (ASC) состоял из двадцати одного члена, представших как бухгалтерскую профессию, так и промышленность и торговлю. Этим комитетом была определена процедура разработки учетных стандартов, которая принимала во внимание мнения всех заинтересованных сторон. За время своего существования (до июля 1990 года) Комитетом было выпущено двадцать пять Положений о стандартной практике учета (SSAP), которые были обязательными к исполнению и касались наиболее важных и значимых вопросов бухгалтерского учета (например, № 2 "Раскрытие учетной политики", № 12 "Учет износа", №13 "Учет затрат на НИОКР" и др.), и семнадцать Положений о рекомендованной практике (SORP), которые не были обязательными к исполнению и касались отдельных специфических вопросов или проблем в какой-либо определенной отрасли.
Однако в начале 90-х годов деятельность комитета стала подвергаться критике, поскольку он не мог достаточно быстро реагировать на возникающие проблемы, его члены работали не на постоянной основе, многие фундаментальные вопросы не были решены. Поэтому в августе 1990 года он был упразднен и вместо него образована новая независимая организация Совет по учетным стандартам (Accounting Standard Board ASB), который является частью целой структуры, регулирующей разработку учетных стандартов в Великобритании. Следует отметить, что, как и в США, система стандартов учета Великобритании отличается преемственностью: все Положения, выпущенные ASC (за исключением отмененных), остаются в силе и обязательность SSAP подкрепляется требованиями Актов о компаниях 1985 и 1989.
Процесс разработки стандартов учета в Великобритании имеет следующую структуру:
Рабочая группа по новым возникающим проблемам (Urgent Issues Task Force UITF)
?/p>