Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?зационных доходов) 300 300 300 300 3 Общая сумма доходов (стр. 1 + стр. 2) 1300 1300 1300 1300 4 Доля доходов от коммерческой деятельности в общей сумме доходов (стр. 2 / стр. 3) 0,2310,2310,2310,231Расходы 5 Фактические расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств - всего150 150 150 150 в том числе: 5.1- расходы в размере лимитов бюджетных обязательств; 120 100 - 150 - расходы, относящиеся к
коммерческой и иной приносящей доход деятельности (стр. 5 - стр. 5.1) 30 50 150 - 6 Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно- управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, определенные исходя из доли доходов от коммерческой и иной приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов) (стр. 5 х стр. 4) 35 35 35 - 7 Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, принимаемые для целей налогообложения 30 35 35 -
Произведенные расчеты в таблице 1 показывают:
В I варианте: для целей бюджетного учета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 120 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 30 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 30 у. е. (не более чем утверждено по смете доходов и расходов);
В II варианте: для целей бюджетного учета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 100 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 50 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (не более чем утверждено по смете доходов и расходов);
В III варианте: для целей бюджетного учета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 0 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности - 150 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 35 у. е. (не более чем утверждено по смете доходов и расходов);
В IV варианте: для целей бюджетного учета распределяемые расходы за счет бюджетной деятельности составят 150 у. е., за счет доходов от коммерческой деятельности 0 у. е.; расходы, относимые на уменьшение налоговой базы по прибыли, - 0 у. е. (не более чем утверждено по смете доходов и расходов).
Кроме того, следует учесть, что ст. 321.1 НК РФ предусмотрена ситуация, когда по смете доходов и расходов не предусмотрено бюджетное финансирование распределяемых расходов. В этом случае указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности (за исключением расходов мобильной связи). Что касается расходов на ремонт основных средств, то можно списывать эти расходы, если эксплуатация основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.
Следует заметить, что Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрена методика распределения амортизации за счет средств от коммерческой и бюджетной деятельности.
По нашему мнению, в данном случае целесообразно использовать возможность сближения бухгалтерского и налогового учетов, то есть распределять суммы начисленной амортизации пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности и бюджетных источников.
Метод распределения выручки
Таким же образом, бюджетному учреждению желательно закрепить в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки по начислению (ст. 271 НК РФ), даже если, например, образовательное учреждение имеет право на определение даты дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).
Метод списания материалов
Вместе с тем в учетной политике для целей налогообложения закрепляется метод списания материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг). В соответствии с требованиями п. 8 ст. 254 НК РФ списание материалов может производиться одним из методов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Учитывая положения Инструкции по бюджетному учету (п. 55), образовательное учреждение может установить способ списания (отпуска) материальных запасов либо по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. С целью организации оперативного учета расходов в течение отчетного периода целесообразно утвердить метод скользящей средней фактической стоимости, то есть исчислять фактическую стоимость на каждую дату поступления или списания материальных запасов.
Прямые и косвенные расходы
В связи с внесенными изменениями п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К таким расходам в государственных образовательных учреждениях можно отнести расходы, учитываемые в сметах доходов и расходов по правилам бюджетного учета:
1) расходы на оплату труда;
2) расходы на приобретение услуг;
3) расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;
4) рас