Учетная политика организации
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
организации [6].
Изначально предполагается, что учетную политику для целей налогообложения организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Однако если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику [6].
Согласно ст. 313 НК РФ изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:
-если организация решила изменить применяемые методы учета;
-если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.
В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. При этом дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены в ст. 313 главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ.
Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:
-общие и организационно-технические вопросы;
-методологические аспекты.
К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:
-распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
-применение аналитических регистров налогового учета;
-технология обработки учетной информации.
В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.
Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:
-срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
-перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
-порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.
Во втором разделе Методологические аспекты отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает вариантность.
В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть:
-регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
-регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.
Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.
Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.
Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС [6].
2. Анализ элементов учетной политики для целей налогообложения
.1 Учетная политика в целях исчисления налога на прибыль организаций
В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу [6].
В таблице 1 приведены основные элементы учетной политики для целей исчисления налога на прибыль.
Таблица 1
№ п/пЭлемент учетной политикиВарианты отражения в учетной политикеНорма НК РФ1Система организации налогового учета1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учетаСтатья 3132Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики применяют метод начисленияСтатьи 271-2733Способ определения суммы технологических потерьНалогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчетаПодпункт 3 пункта 7 статьи 2544Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса ил?/p>