Учет финансовых вложений
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
ентами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
Учет финансовых вложений ведется на счетах 401 Акции, 402 Облигации и 403 Прочие финансовые инвестиции.
Рассмотрим учет акций. Счет 401 Акции активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную на приобретение акций. По дебету этого счета отражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (акций), вклады в другие предприятия, по кредиту операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.
Счет 402 Облигации активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную в процентные облигации государственных займов, акционерных обществ и других предприятий, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.
Аналитический учет по этим счетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.
Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются в сумме фактических затрат. Разница межу продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.
Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны два варианта:
- когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счет полученного дохода;
- когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.
Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, разница межу суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны два варианта:
- облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
- когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т. е. со скидкой. При этом варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления разницы на прибыль фирмы.
Пример. Предприятие приобрело облигации на 250000 тенге, общей номинальной стоимостью 230000 тенге. Срок погашения облигаций 2 года.
Разница между фактической и номинальной стоимостью составляет 20000 тенге (250000-230000). Эта разница должна быть погашена за 2 года.
Сумма ежемесячной амортизации составляет 8333 тенге (20000:2:12).
Ежемесячно на сумму амортизации делается запись:
Д-т сч. 571 Итоговый доход (убыток)8333 тенге
К-т сч. 402 Облигации8333 тенге.
Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.
Суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям зачисляются на расчетный счет в корреспонденции со счетом 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов. При этом делается запись: Д-т сч. 441, К-т сч. 724.
Примеры. 1. Предприятие приобрело акции акционерного общества Нитек 5 шт. по цене 500 000 тенге за штуку.
Делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 401, К-т сч. 441 2 500 000 тенге
2. Предприятие Космос внесло учредительный взнос в совместное предприятие в сумме 700 000 тенге
Делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 403, кредит счета 441 700 000 тенге
3. Предприятие предоставило беспроцентный заем своему филиалу сроком на один год в размере 1 000 000 тенге. При этом должна быть выполнена следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 641, кредит счета 441 1 000 000 тенге.
При возврате займа будет сделана обратная проводка:
Дебет счета 441, кредит счета 641 1 000 000 тенге.
Находящиеся в активах предприятия приобретенные акции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи с различными причинами: