Учет товарных операций в оптовой торговле
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией:
Дт 63 и Расчеты по претензиям"
Кт 80 "Прибыли и убытки".
В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой:
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 63 "Расчеты по претензиям".
В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись:
Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости от формы оплаты)
Кт 63 "Расчеты по претензиям".
Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, которая также подлежит обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесообразно организовать субсчет Штрафы, пени, неустойки.
ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс. руб., в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном документе (счете-фактуре).
При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс. руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика.
На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику предъявлена претензия.
Учет поступления товара по покупным ценам отражается записями:
1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи 10890 тыс. руб. (11000 110):
Дт 41 "Товары"9900
Дт 19 "ЦЦС по приобретенным ценностям"990
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"10890
2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11 тыс. руб., что отражается проводкой:
Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"11
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"11
3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли, составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись:
Дт 63 "Расчеты по претензиям"99
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"99
Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890 + 11 + 99), что соответствует сумме, выставленной поставщиком к оплате в счете-фактуре.
2.4.2. Резерв на списание естественной убыли.
Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация. Поскольку она, как правило, ежемесячно не проводится, то отнесение всей суммы потерь, возникших за межинвентаризационный период (например, за полугодие), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно, так как в этом случае искусственно уменьшались бы расходы тех месяцев, в которых не было инвентаризации, и увеличивались бы расходы того месяца, в котором она проводилась. Такое единовременное списание оказало бы влияние на правильность исчисления прибыли за определенный отчетный период.
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в учетной политике. При определении размера данного резерва следует воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах процента от товарооборота.
Начисление резерва ежемесячно отражается записью:
Дт 44 "Издержки обращения"
Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на покупную стоимость), что отражается проводкой:
Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:
Дт 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кт 84 &qu