Учет резервов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ой политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.
Предстоящие расходы равномерно относятся на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно подтверждаться первичными документами.
Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то в соответствии с п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. №60н, переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к финансовому результату организации с отражением в учете за январь.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование осуществляется, как правило, на основании специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резерва компенсируется дополнительной записью по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу.
При инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, для уточнения последних производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг).
При отсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, онив полной сумме присоединяются к прибыли текущего года и участвуют в налогообложении.
Поскольку в настоящее время унифицированная форма акта инвентаризации резервов предстоящих расходов отсутствует, организация разрабатывает ее самостоятельно. Возможная форма рабочей таблицы к акту инвентаризации резервов предстоящих расходов представлена в табл.1.
Таблица 1. Рабочая таблица к акту инвентаризации резервов предстоящих расходов
№ счета,
субсчетаОстаток на 1 января отчетного годаНачислено до даты инвентаризацииИспользовано до даты инвентариацииОстаток на дату инвентаризацииРезультат инвентаризации подлежитпо расчетуфактическипо расчетуфактическипо расчетуфактическисписанодоначислено12345678910Итого:
Таблица 2. Отражение операций по созданию и расходыванию резерва на предстоящую оплату отпусков работникам
№ п/пСодержание хозяйственных операцийОснование для отражения в бухгалтерском учетеКорреспондирующие счета
Дебет кредит1Создание резерва на предстоящую оплату отпусков работникамПриказ руководителя "О создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам"20
23
25
26
44 962.Начисление за счет ранее созданного резерва
-сумм оплаты отпусков работников организации
-взносов единого социального налога (отчисления во внебюджетные социальные фонды РФ) и страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы начисленных отпускных
Приказ руководителя
"О представлении ежегодного отпуска" Расчетно - платежная ведомость (ф. № Т-49)Лицевой счет (ф. № Т-54, Т-54а)
96 70
96 693.По результатам инвентаризации по окончании отчетного года производится:
-сторнированная запись на превышение фактически начисленного резерва над суммой расчета
-дополнительная запись по включению дополнительных отчислений резерва случае недоначисления резерваАкт инвентаризации резервов
Справка-расчет бухгалтерии20
23 96
25
26
44
20
23
25
26
44
96
Затраты, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг), при наличии источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) для целей налогообложения непринимаются. Например, создан резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг), однако в целях налогообложения они не принимаются.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 Резервы предстоящих расходов. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 Резерв предстоящих расходов и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расхо?/p>