Учет раiетов с учредителями в иностранной валюте
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
Учет раiетов с учредителями в иностранной валюте
Учет раiетов с учредителями по формированию уставного капитала
При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.
Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, иiисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него iитается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо iитается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала переiитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.
В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются раiеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.
ДатаОперацияКорреспонденция iетовСумма
в валюте
(доллар)Курс
на дату
операцииРазница в курсахПереiет в рублевый эквивалент, раiет разницыДебетКредит11.05Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам7580200030Х60 00005.06Поступили денежные средства от учредителя в iет вклада в уставный капитал52752000
31Х62 00005.06Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал (62 000-56 000)7583(31-30)2 000Учет раiетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам
По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.
В этом случае, задолженность по раiетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.
Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении раiетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.
В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, иiисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Пример.
Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31 января, выплачены учредителю 11 мая.
Официальный курс доллара США составил:
31 января 30 рублей/USD;
28 февраля 31 рубль/USD;
30 марта 32 рубля/USD;
30 апреля 31,50 рубля/USD;
11 мая 31 рубль/USD.
ДатаОперацияКорреспонденция iетовСумма
в валюте
(доллар)Курс
на дату
операцииРазница в кур сахПереiет в рублевый эквивалент, раiет разницыДебетКредит31.01Начислены дивиденды по решению собрания учредителей847530030Х900028.02Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000)9127531(31-30)30031.03Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 - 9300)9127532(32-31)30030.04Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9450 - 9600)7591131,50(31,50- 32)150На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в раiете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(11.05.), что составляет 9300 рублей (300 долларов * 31 рубль/USD). Со всей суммы дивидендов, выплач?/p>