Учет расчетов с использованием векселей
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?де дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей ценной бумаги и сырья.
Далее учет векселя, выданного авансом, отражается в обычном для товарных векселей порядке. Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.
3.6. РАСЧЁТЫ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
Следует заметить, что переводные векселя практически не имеют хождения на территории РФ, поэтому в дальнейшем под словом "вексель" будет подразумеваться только простой вексель.
Бухгалтерский учет векселей третьих лиц осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на основании которых такие ценные бумаги относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02), отражаются на одноименном счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Пример. ООО "Крост" в марте 2004 г. по договору купли-продажи приобрело у банка за 570 000 руб. финансовый вексель номинальной стоимостью 590 000 руб. со сроком платежа "через пять месяцев от даты составления", который в последующем был передан в оплату за приобретенные у организации "Х" материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 90 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Крост" хозяйственные операции были отражены следующим образом:
Таблица 18
Содержание операцииДебетКредит Руб.Перечислены денежные средства в оплату за финансовый вексель 7651 570 000 Вексель учтен как финансовое вложение 58-276 570 000 На дату приобретения поставки материалов Отражена задолженность перед организацией "Х" за материалы 10 60 500 000 Учтен НДС по материалам 19 6090 000 В счет погашения задолженности по договору поставки передан финансовый вексель 60 91-1 590 000 Списана учетная стоимость векселя91-2 58-1 570 000 Предъявлен к возмещению НДС по приобретенным материалам (570 000 х 18 / 118) 68 19 86 949 Списана сумма НДС, не подлежащая вычету (90 000 - 86 949) 91-2 193 051
Поставщик (организация "Х") отразит хозяйственную операцию следующим образом:
Таблица 19
Содержание операции ДебетКредитруб.Отгружена продукция покупателю62-1 90-1 590 000Начислена задолженность бюджету по отложенному НДС со стоимости проданной продукции90-376 90 000Получен вексель третьего лица в оплату за продукцию58-262-1590 000Задолженность бюджету по отложенному НДС включена в состав налоговых обязательств766890 000
Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определены основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных бумаг, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).
Операция по передаче векселя в счет оплаты за товар может быть оформлена по двум вариантам: либо как проведение зачета, либо как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товара с момента передачи векселя считается исполненным.
В первом варианте зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.
Во втором варианте организация свои обязательства по оплате товара исполняет путем передачи векселя. Первичными документами в данном случае будут соглашение об отступном и акт приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя помимо реквизитов ценной бумаги обязательно должно быть указано в оплату за какие товары (работы, услуги) передается вексель; на основании какого (номер, дата) договора ТМЦ (услуги) были получены; общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно в акте должна быть выделена сумма НДС. Если лицо, принимающее вексель, действует на основании доверенности, то ее реквизиты (дата выдачи, номер) должны быть указаны в акте.
Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, предусматривающий при его погашении выплату процентов. Налоговые последствия, которые при этом возникают, рассмотрим ниже.
Налог на прибыль
Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, определен главой 25 НК РФ. При этом учитывается двойственная природа ценных бумаг, которая заключается в следующем.
Первоначально в течение всего срока нахождения у организации ценная бумага рассматривается как долговое обязательство, к оценке которого применяются правила п. 6 ст. 250 НК РФ. И только на стадии реализации (погашения) ценной бумаги результат ее выбытия оценивается в особом порядке на основе норм ст. 280 НК РФ.
Эти особенности налогообложения ценных бумаг, которые далее будут рассмотрен подробнее, в полной мере относятся и к векселям третьих лиц.
Порядок налогообложения доходов по векселям третьих лиц
При наличии у организации векселя третьего лица налоговые последствия по начислению процентов возникают в двух случаях:
- если вексель является процентным;
- если вексель имеет дисконт.
Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой за?/p>