Учет расходов на аудиторские услуги
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
бществах) и в статье 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (далее Закон об обществах с ограниченной ответственностью).
Согласно статье 86 Закона об акционерных обществах, размер оплаты аудиторам определяется советом директоров проверяемой организации. Если его нет, то стоимость услуг по аудиту устанавливается общим собранием акционеров в соответствии с уставом организации.
В обществах с ограниченной ответственностью решение о размере оплаты услуг аудиторов принимается общим собранием участников. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 2 статьи 33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.
Обратим внимание, что для включения в расходы затрат на аудит организации следует иметь протоколы общего собрания акционеров или участников, в которых утвержден аудитор организации и определен размер оплаты его услуг.
Если проводится инициативный аудит, то также должно быть решение собственников о его проведении. При этом ходатайство о целесообразности проведения аудита может поступить от руководителя фирмы.
Учет расходов на аудиторские услуги
В бухгалтерском учете расходы признаются, если они соответствуют требованиям пункта 16 ПБУ 10/99 Расходы организации, которое утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.
Все операции, которые проводит фирма, должны оформляться оправдательными документами. Требования к их реквизитам установлены в пункте 13 Положения по ведению бухгалтерского учета. Оно утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н.
Следовательно, чтобы включить в затраты расходы на аудит в бухгалтерском учете фирме нужно иметь:
протокол собрания участников, в котором зафиксировано решение о проведении аудиторской проверки, утверждена аудиторская фирма и размер оплаты услуг;
договор с аудиторской фирмой;
копия ее лицензии;
акт выполненных услуг;
документы, подтверждающие факт оплаты.
Такие затраты отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
Расходы на аудиторские услуги учитываются на затратных счетах 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу и т. д.
В налоговом учете аудиторские услуги относятся к прочим расходам. Это указано в подпункте 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Отметим, что эта формулировка несколько расплывчата. Некоторые налоговые инспекторы не принимают расходы по инициативному аудиту. Они считают, что уменьшить облагаемую налогом прибыль могут только расходы на обязательный аудит.
Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на то, что при обложении прибыли учитываются только затраты на обязательный аудит. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса, все неустранимые сомнения, неясности законодательства о налогах и сборах будут толковаться в пользу фирмы.
Пример
Общее собрание акционеров ОАО Спорт (протокол № 2 от 12 января 2004 г.) приняло решение провести аудиторскую проверку за 2003 год. Основание пункт 1 статьи 7 Закона об аудите. Аудитором организации утверждена фирма Аудит. Сумма оплаты услуг аудитора установлена в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ОАО Спорт заключило 14 января 2004 года договор с фирмой Аудит на проведение проверки за 2003 год. В марте 2004 года аудиторская фирма выдала аудиторское заключение и организации подписали акт приемки-передачи услуг.
По условиям договора ОАО Спорт перечисляет аванс в размере 50 000 руб., остальная сумма оплачивается после приемки услуг.
В момент перечисления аванса в бухгалтерском учете ОАО Спорт будет сделана проводка:
Дебет 60 субсчет Расчеты по авансам выданным Кредит 51
50 000 руб. перечислены денежные средства аудиторской фирме.
После подписания акта выполнения услуг, бухгалтер Спорта отразит операции следующим образом:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет Расчеты по авансам выданным
50 000 руб. зачтена сумма выданного аванса;
Дебет 26 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 18 000) включены в себестоимость расходы на аудит;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. выделен НДС со стоимости услуг;
Дебет 60 Кредит 51
68 000 руб. (118 000 50 000) оплачены услуги аудиторов;
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19
18 000 руб. предъявлен к вычету НДС.
В целях налогообложения прибыли ОАО Спорт включает в расходы стоимость аудиторских услуг в сумме 100 000 руб. (118 000 18 000).
конец примера
Если ваша фирма получила от аудиторов, например, консультационные услуги, в бухгалтерском учете они отражаются так же, как и аудиторские. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, консультационные услуги относятся к прочим расходам. Следовательно, они уменьшают облагаемую налогом прибыль.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта