Учёт основных средств
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?новного
средства;
Д-т 02 К-т 9160000 - списан начисленный за время эксплуатации износ;
Д-т 62 К-т 91 150000 - отражена задолженность покупателям (с НДС);
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39,
Д-т 51К-т 62150000 - поступили денежные средства;
Д-т 91К-т 6825000 - начислен НДС (150000 х 16,67%);
Д-т 99К-т 9115000 - получен убыток от реализации основных средств.
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на. списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:
Д-т 91" К-т 01- списывается первоначальная (восстановительная)
стоимость;
Д-т 02 К-т 91- списывается сумма износа на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 91 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 99), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 84. Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ О НДС суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:
Д-т 84К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (лик
видированному), не полностью
изношенному объекту основных
средств.
Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:
//.Списывался объект первоначальной стоимостью 342000
руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был
уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не
подвергался дооценке. При разборке объекта приводными к
дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму
8700 руб. (по рыночной стоимости).
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Д-т 91 К-т 01 342000 - списана первоначальная стоимость объекта
основных средств;
Д-т 02К-т 91 176000 - списана сумма износа;
Д-т 10 К-т 91 8700 - оприходованы запчасти;
Д-т 99 К-т 91 157300-отражен убыток от списания основного ср-
ва;
Д-т 84К-т 68 35200 - восстанавливается часть входного НДС,
приходящаяся на остаточную стоимость
(68400 х 176000 : 342000).
2.5Инвентаризация и переоценка основных средств.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется Методическими ука?/p>