Учет материально-производственных запасов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°литические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность по форме № М-2 и по форме М М-2а - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный ордер по форме № М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
акт о приемке материалов по форме М М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
лимитно-заборная карта по форме № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная по форме № М-11 - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;
накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (Приложение ) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет материально-производственные запасы, к которым относятся:
форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная);
метод оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
приобретение материальных ценностей (с использованием только счета 10);
оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).
Для подтверждения фактического наличия МПЗ следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы сами проводят инвентаризацию или наблюдают за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.
Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.
При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.
При аудите учета движения материальных ценностей на складах контролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
Организация ОАО Связьстрой-1 ПМК-108 применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения материалов на складах. Метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль является весьма трудоемкой операцией. В ходе обработки и пересчета оборотно-сальдовых ведомостей за март 2009 года по счетам 10 Материалы и 43 Готовая продукция нарушений выявлено не было: сальдо на конец периода численно соответствует операциям проведенным в течение месяца.
Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.
Помимо этого была произведена проверка первичных документов ОАО Связьстрой-1 ПМК-108. Было выявлено, что на некоторых документов отсутствует подписи материально ответственных лиц, а это недопустимо.
3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО<