Учет итоговой прибыли и нераспределенного дохода
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
ляться в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы. Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход (см. 34 МСФО (IAS) 27). Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Это превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства (см. 35 МСФО (IAS) 27). В соответствии с параграфом 22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих: 1) сумма доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса; 2) сумма доли меньшинства в изменениях капитала начиная с даты объединения. Проиллюстрируем порядок расчета доли меньшинства на нижеследующем примере, таблица 3.
Таблица 3 Расчет суммы доли меньшинства на дату приобретения (объединения):
Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретенияСумма,тыс. тенгеДоля акционеров, не связанных с материнской компанией, %Доля меньшинства, тыс. тенге Уставный капитал, в том числе150 000 - обыкновенные акции140 000 2535 000 - привилегированные акции10 000 606 000 Резервный капитал20 000 255 000 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)60 000 2515 000 Итого230 000 61 000
Таблица 4 Расчет суммы изменения доли меньшинства после даты приобретения (объединения):
Основание изменения доли меньшинстваВлияние на чистую прибыль, тыс. тенгеДоля акционеров, не связанных с материнской компанией, %Изменение доли меньшинства,тыс. тенге Чистая прибыль первого отчетного года после даты приобретения акций дочерней компании (по отчету о прибылях и убытках дочерней компании)20 00025- Дивиденды по привилегированным акциям, находящимся в собственности акционеров, не связанных с материнской компанией(3 600)-3 600 Чистая прибыль для распределения между материнской компанией и долей меньшинства16 400254 100 Исключение внутригрупповых продаж(4 000)25(1 000) Итого12 400-6 700
Таблица 5 Расчет доли меньшинства по состоянию на конец первого отчетного периода (года) после даты приобретение (объединения):
ПоказателиСумма, тыс. тенге Доля меньшинства на дату приобретения (объединения)61 000 Доля меньшинства после даты приобретения (объединения) 6 700 Итого доля меньшинства 67 700В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о том, что: собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы. При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на собственный капитал заменены ссылками на внесенный собственный капитал. Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными cтандартами финансовой отчетности. Однако приказом министра финансов Республики Казахстан Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2008 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. В связи с тем, что приказ министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 вводится в действие с 1 января 2008 года, в нижеследующей сравнительной таблице приведем разделы из этих двух документов, именуемые Капитал и резервы, в сопоставлении.
Таблица 6
Предусмотрено в Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426Предусмотрено в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Счета раздела 5 Капитал и резервы рабочего плана счетов (РПС) включает следующие подразделы: 5000 - Выпущенный капитал; 5100 - Эмиссионный доход; 5200 - Выкупленные собственные долевые инструменты; 5300 - Резервы; 5400 - Нераспределенный доход (непокрытый убыток). Раздел 5 Капитал и резервы включает следующие подразделы: 5000 - Уставный капитал; 5100 - Неоплаченный капитал; 5200 - Выкупленные собственные долевые инструменты; 5300 -