Учет и способы начисления амортизации основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
стройства и других аналогичных объектов;
продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:
линейный метод;
нелинейный метод.
В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.
Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Глава II. Способы начисления амортизации
.1 Линейный способ
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции.
На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.
Рассчитаем налог и сравним полученные результаты при разных способах начисления амортизации. Возьмем станок стоимостью 600 000 руб. и со сроком полезного использования пять лет. Предположим, что фирма приобрела его и ввела в эксплуатацию в декабре 2008 г.
Линейный. При этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования станка. Начисление амортизации рассмотрим на примере Таблицы 1.
Таблица 1.
ДатаНачислено амортизации (нарастающим итогом), руб.Остаточная стоимость основного средства,руб.Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%),руб.01.01.2009-600 000-01.02.200910 000590 000-01.03.200920 000580 000-01.04.200930 000570 000-01.05.200940 000560 000-01.06.200950 000550 000-01.07.200960 000540 000-01.08.200970 000530 000-01.09.200980 000520 000-01.10.200990 000510 000-01.11.2009100 000500 000-01.12.2009110 000490 000-31.12.2009120 000480 00011 880Всего за 1-й год120 000480 00011 880Всего за 2-й год240 000360 0009 240Всего за 3-й год360 000240 0006 600Всего за 4-й год480 000120 0003 960Всего за 5-й год600 000-1 320Итого600 000-33 000
Если стоимость объекта равна 600 000 рублей, а срок использования - 5 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 120 000 рублей (600 000 руб. : 5 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 10000 руб. (120 000 : 12 мес.).
2.2 Способ уменьшаемого остатка
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 600 000 рублей, срок полезного использования 5 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.
Таблица 2.
ДатаСумма начисленной за месяц амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб.Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%),руб.01.01.2009-600 000-01.02.200920 000580 000-01.03.200920 000560 000-01.04.200920 000540 000-01.05.200920 000520 000-01.06.200920 000500 000-01.07.200920 000480 000-01.08.200920 000460 000-01.09.200920 000440 000-01.10.200920 000420 000-01.11.200920 000400 000-01.12.200920 000380 000-31.12.200920 000360 000-Всего за 1-й год240 000360 00010 560Всего за 2-й год144 000216 0006 336Всего за 3-й год86 400129 6003 802Всего за 4-й год51 84077 7602 281Всего за 5-й год77 760-856Итого600 000-23 835
При начислении ам?/p>