Учет и способы начисления амортизации основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
000 ед. : 2 000000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10000 : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30000 рублей (200000 руб. 300000 ед. : 2 000000 ед.), а месячная 2 500 рублей (30000 : 12 мес.).
И так далее.
Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.
В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.
Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.
3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.
3.1. Линейный способ.
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:
К = (1 / n) 100 %, где
К норма амортизации в процентах;
n срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Если первоначальная стоимость объекта 200000 рублей, а срок полезного использования 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 12) 100 %), а сумма амортизации составит 2083,33 рубля в месяц (200000 1,042 %) или 25000 рублей в год (2083 руб. 12 мес.).
При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
3.2. Нелинейный способ.
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.
При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) 100 %, где n срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества 200000 рублей, а срок его полезного использования 8 лет.
Ежемесячная норма амортизации 2,083 % (2 / (8 12) 100 %).
Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.
Таблица 3.
месяцпервоначальная стоимость на начало месяца, руб.норма амортизации, %ежемесячная сумма амортизации, руб.остаточная стоимость на конец месяца, руб.12345123451200 0002,0834 166195 8432195 8432,0834079,22191754,783191754,782,0833994,25187760,534187760,532,0833911,05183849,485183849,482,0833829,58180019,906180019,902,0833749,91176270,097176270,092,0833671,71172598,388172598,382,0833595,22169003,169169003,162,0833520,24165482,8210165482,822,0833447,01162035,8111162035,812,0833375,21158660,6012158660,602,0833304,90155355,70Итого за год:44644,30
Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2081,37 рублей (39546,10 руб. : 19 мес.).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.
По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.
Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусам стоимостью бо