Учет и налогообложение валютных кредитов
Контрольная работа - Менеджмент
Другие контрольные работы по предмету Менеджмент
?аемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
На сегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лиц колеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита и сроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества, поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает 15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Пример 1.
ООО Дельта 01.04.2009 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США.
Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2009 г.
Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2009 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
Содержание операцииДебет Кредит Сумма, руб. 1 апреля 2009 г. Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800 Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-2 52-1-1 27 854 800 Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 57 52-1-2 27 854 800 Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.) 51 57 27 700 000 Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800 30 апреля 2009 г. Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) руб. х 24%) 99 68 5 473
- сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).
- для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:
1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 - 342 408
В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
2. Кредит получен от иностранного банка
2.1 Требования законодательства
В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 395-I [9] иностранным банком является банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. В силу пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, а также их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории России, признаются нерезидентами. Таким образом, в рамках российской банковской системы иностранный банк является банкомнерезидентом.
Расчеты и переводы при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов, если срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов.
Зачисление иностранной валюты на специальный банковский счет осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке. Об открытии специального валютного счета необходимо отдельно информировать налоговые органы.
2.2 Отражение в учете
При получении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитного валютного счета перечисляются на специальный валютный счет (счет 55 Специальные счета в банках), а затем на текущий валютный счет. Сумма резервирования отражается с использованием счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ООО Дельта получило валютный кредит в иностранном банке.
В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:
Содержание операцииДебет Кредит Сумма, руб. 1 апреля 2009 г. Перечислена сумма резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке (1 000 000 $ х 2% х 27,8548 руб.) 76 51 557 096 Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800 Заемные средства перечислены на специальный валютный счет 55 52-1-1 27 854 800 Зачислена валюта на текущий валютный счет 52-1-2 55 27 854 800 Отражена продажа валюты по поручению организации 57 52-1-2 27 854 800 Отражена выручка от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27, 7000 руб.) 51 57 27 700 000 Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800
Для упрощения пр