Учет и контроль товаров в розничной торговле на примере ОАО "Новости"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
и делается следующая проводка :
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Кража отнесена на агентство76-594-112 000,00
В дальнейшем если при проведении следственных действий находят виновное в краже лицо, то сумма кражи возмещается за его счет в судебном порядке.
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Сторно кражи отнесенной ранее на охранное агентство76-594-112 000,00 Кража отнесена на виновное лицо76-594-112 000,00Виновное лицо может быть не установлено. Тогда недостачи и порчи учитываются в составе прочих расходов. Операция оформляется так:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Признан прочий расход91-294-13 200,00
Для целей налогового учета в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение.
ПРИМЕР 2
В результате инвентаризации в декабре 2007 года выявлена недостача имущества. Ущерб составил 20 000 руб. В соответствии с заключением ревизионного отдела причина недостачи товара в том, что работодатель не обеспечил надлежащих условий для хранения имущества. На основании решения руководителя фирмы сумма недостачи списывается на финансовые результаты.
Для целей налогообложения прибыли указанные расходы не учитываются, так как не соответствуют критериям статей 252 возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
В бухучете сделаны записи:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Учтена недостача товара94-141-13 200,00Сумма ущерба в результате порчи включена в состав прочих расходов91-294-13 200,00Отражено ПНО 3200,00 * 24% = 768,0099-968-4768,00
Ситуация, когда ущерб сверх установленных норм естественной убыли возмещает виновное лицо. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование пункта 3 статьи 250 НК РФ. При методе начисления доходы учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Недостачи сверх норм в состав расходов для целей налогообложения не включаются.
ПРИМЕР 3
Сумма недостающего товара 2600 руб. в себестоимости отнесена за счет виновного лица. В рыночных ценах - 3 250,00 руб. В декабре 2007 года в налоговом учете в составе материальных расходов будет признана сумма недостачи.
Внереализационный доход в виде возмещаемого работником ущерба в размере 3250 руб. учитывается в декабре 2007 года - на дату согласия работника возместить ущерб. В бухгалтерском учете в составе прочих расходов признается разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества - 650 руб. Работник возместил ущерб в декабре 2007 года.
Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.
В бухучете делается запись:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Учтена недостача товара94-141-12 600,00Недостача отнесена на виновное лицо73-294-12 600,00Подлежащая возмещению работником сумма превышения рыночной стоимости над себестоимостью товара73-298-4650,00У виновного лица удержана сумма ущерба7073-23 250,00Учтен прочий доход98-491-1650,00Отражено ПНО 2600,00 * 24% = 624,0099-968-4624,00
Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.
Как правило, пересортица возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы