Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ot;, отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:
- товарных остатков,
- себестоимости реализованных товаров и
- финансового результата от их продажи.
Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:
- Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).
- Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).
Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 15.
Таблица 15 - Оценка материально-производственных запасов в ООО Велия в феврале 2004 г.
№ п/п Содержание операции, показатели Метод средней себестоимости Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО. Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО. 1 Остаток на начало отчетного периода
Цена за единицу, руб. 1000
900 1000
900 1000
900 Итого, руб. 900 000 900 000 900 000 2 Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб. 200
950 200
950 200
950 Поступило в отчетном периоде, ед.
Цена за единицу, руб. 100
970 100
970 100
970 Итого, руб. 1 187000 1 187000 1 187000 3 Реализовано в отчетном периоде, ед. 1100 1100 1100 4 Остаток на конец отч. пер., ед. 200 200 200 5 Себестоимость единицы, руб. 1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 +
+ 200 +100) =1187000:
:1300 = 913 (1187000- -192000)/1100 =
= 995000/.1100 = 904,5 (1187000- -180000)/1100 =
=1007000/1100= =915,4 6 Списано в производство, руб. 1100*913 =1 004 300 1 187000-192 000=995000 1187000-180000=1007000 7 Остаток на складе, руб. 200*913 = 182 600 100 * 970+100*950 = =192 000 200* 900 = 180000
В данный момент ООО Велия при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.
Из данных таблицы 15 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что нивелирует разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО Велия может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.
Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить конечные показатели (табл. 16).
Таблица 16 - Расчет налогов при использовании методов оценки
материально-производственных запасов в ООО Велия по результатам продаж февраля 2004 г.
№ строки Показатели Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО 1 Валовая выручка от реализации, руб. 1 100000 1 100000 1 100000 2 Себестоимость, руб. 1100*913= 1004 300 1100*904,5 = 995 000 1100*915,4 =1 007 000 3 Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб. 95700 105000 93000 4 Налог по ставке 24%, руб. 2296825200223205 Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб. 7273279800 706806Остаток запасов на складе, руб.1826001920001800007Налог на имущество по ставке 2%, руб.365238403600
Как следует из приведенных данных в таблице 16, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО Велия, возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.
Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень при были невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.
Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по