Учет драгоценных металлов в ломе и отходах
Методическое пособие - Юриспруденция, право, государство
Другие методички по предмету Юриспруденция, право, государство
?, организация оформляет (п. 15 Инструкции N 87):
товарно-транспортную (товарную) накладную. В ней организация указывает количество лома, а также количество и стоимость содержащихся в нем драгметаллов (Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.2005 N 17-1-23/60 "О порядке сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы" (далее - Письмо N 17-1-23/60)). В случае применения упрощенного метода, когда на момент отгрузки содержание драгметаллов не определено, товарно-транспортная (товарная) накладная оформляется так же, как при перевозке грузов нетоварного характера, т.е. графы 2 - 9 товарно-транспортной накладной (графы 2 - 8 товарной накладной) не заполняются (п. 13 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192);
описи на партию, на каждое место;
подтверждение отсутствия ядовитых, взрывоопасных, радиоактивных и легковоспламеняющихся веществ.
Сдатчик также представляет переработчику документы, на основании которых производился расчет содержания драгметаллов в ломе и отходах (п. 11 Инструкции N 87).
После приемки лома и отходов переработчиком составляется акт приемки лома и отходов драгметаллов (далее - акт приемки) не менее чем в двух экземплярах, второй экземпляр направляется сдатчику и служит у него основанием для списания лома в переработку. В акте приемки указываются наименование, количество, вес лома и отходов по документам сдатчика, а также их фактические количество и вес (п. 30 Инструкции N 87, п. 77 Инструкции N 34).
При отгрузке на переработку стоимость лома устанавливается с учетом стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца отгрузки, но так происходит не всегда.
В случае если оборудование демонтируется без определения содержания драгметаллов или это будет делать переработчик, стоимость лома устанавливается на основании акта приемки с учетом стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца принятия на учет после приемки (приемки и демонтажа) и первичной обработки лома переработчиком (п. 71, 75 Инструкции N 34).
Если во время приемки обнаружены расхождения, переработчик уведомляет об этом сдатчика. Сдатчик в установленном порядке корректирует учетные данные по драгметаллам в бухгалтерской документации (п. 29 Инструкции N 87, п. 78 Инструкции N 34).
По результатам переработки лома и отходов предприятие-переработчик высылает сдатчику расчет-паспорт, который служит актом выполненных работ по переработке лома и отходов и подтверждает их стоимость (Письмо N 17-1-23/60). В нем содержатся окончательные сведения о фактическом количестве извлеченных в процессе переработки драгметаллов. После получения расчета-паспорта учетные данные также могут корректироваться.
Выручка отражается в бухгалтерском учете после поступления оплаты от переработчика, до этого стоимость лома и отходов, содержащих драгметаллы, учитывается обособленно (п. 77 Инструкции N 34).
Расчет за поставленные в Госфонд драгметаллы производится по расчетным ценам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь за один грамм металла, действующим на дату поставки драгметаллов. Возможно авансирование (частичный выкуп) драгметаллов в счет их последующей поставки (п. 7, 9 Инструкции N 59).
Налогообложение
НДС. Обороты по реализации драгметаллов, выполненных работ (оказанных услуг) освобождаются от НДС:
при сдаче в Госфонд лома и отходов, содержащих драгметаллы;
- переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгметаллов в Госфонд (подп. 1.17.1, 1.17.3 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
В налоговой декларации (расчете) по НДС освобождаемый оборот (сумма, подлежащая перечислению сдатчику, увеличенная на стоимость переработки) отражается по строке 9.
Для целей налогообложения подтверждающим первичным учетным документом является расчет-паспорт.
В зависимости от выбранного метода отражения выручки момент фактической реализации в отношении переданных в переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, определяется как приходящийся на налоговый период день:
отгрузки товаров, определяемый исходя из дня получения от переработчика расчета-паспорта (независимо от наличия оплаты) (метод "по отгрузке") (п. 1 ст. 100 НК);
зачисления денежных средств от переработчика на счет сдатчика, но не позднее 60 дней со дня получения расчета-паспорта (метод "по оплате") (п. 2 ст. 100 НК).
Налог на прибыль. Выручка от реализации лома и отходов, содержащих драгметаллы, включается в объем реализации, облагаемый налогом на прибыль, относящиеся к ним расходы - в состав затрат, учитываемых при налогообложении (п. 1, 2 ст. 126, п. 1, 3 ст. 127 НК).
В бухгалтерском учете операции с драгметаллами отражаются на счете 91 "Операционные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89; Письмо N 17-1-23/60). В связи с этим в налоговом учете необходимо произвести соответствующие корректировки.
Исходя из дня получения от переработчика расчета-паспорта (метод "по отгрузке") или зачисления от него денежных средств (метод "по оплате"), определяется момент фактической реализац?/p>