Учет выпуска и продажи готовой продукции (на материалах ОАО "Промприбор")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?зко к определению, приведенному в разделе МСФО Принципы:
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Вместе с тем, необходимо отметить, что определение доходов, приведенное в ПБУ 9/99 несколько сужает понятие доходы, по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов (денежных средств, иного имущества). Следовательно, если увеличение экономических выгод (их определение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Однако, согласно п. 8 ПБУ 9/99 сумма дооценки активов относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99.
Кроме того, в определении дохода, приведенном в Принципах МСФО понятие доход связывается с отчетным периодом: доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного периода. В определении дохода ПБУ 9/99 указание на отчетный период отсутствует.
В п. 3 Общих положений ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других юридических и физических лиц, не признаваемых доходами:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Таким образом, несмотря на внешнее сходство определений дохода, приведенных в МСФО и российских нормативных актах, определение, данное в ПБУ 9/99, в контексте исключений не дает должного определения дохода. На практике бухгалтеры обращают внимание, как правило, на исключения, действуя по принципу что не запрещено, то разрешено. Таким образом, доходами можно назвать все виды поступлений, не поименованные в качестве исключений. Естественно, смысл термина доход при таком толковании изменяется. [13,с. 365]
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами организации, в частности, поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма ПБУ 9/99 должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 46 Реализация продукции (работ, услуг) Плана счетов 1991 года. Вместе с тем с введением в действие ПБУ 9/99 никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов 1991 года внесено не было.
Аналогом счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) Плана счетов 1991 года является счет 90 Продажи нового Плана счетов.
При этом в соответствии с Инструкцией к счету 90 Продажи могут быть открыты субсчета:
-1 Выручка;
-2 Себестоимость продаж;
-3 Налог на добавленную стоимость;
-4 Акцизы;
-9 Прибыль/убыток от продаж.
На субсчете 90-1 Выручка учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 Себестоимость продаж учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 Выручка признана выручка.
На субсчете 90-3 Налог на добавленную стоимость учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90- 4 Акцизы учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 Продажи субсчет 90-5 Экспортные пошлины для учета сумм экспортных пошлин.
Таким образом, все обязательные платежи, которые согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 Продажи нового Плана счетов, а, значит, Инструкция по применению нового Плана счетов не учитывает требований документа более высокого уровня в системе нормативного регулирования (непризнания в качестве доходов НДС, акцизов, и т.д.). Более корректно выглядит следующая методика отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - Кредит счета 90, субсчет 90-1 Выручка - на сумму выручки;
Дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам - на сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).
Несмотря на общие недостатки ПБУ 9/99 нельзя не отметить положительные моменты введения определения доход в текст нормативных актов.
Обращается внимание на решение с появлением ПБУ Доходы организации проблемной ситуации, связанной с отражением на счете 46 Реализация продукции (работ, услуг) операций по строительству хозяйственным способом и аналогичных вопросов, которые возникали в любой ситуации создания имущества (активов) своими силами. Результаты этих операций не признаются доходом по определению, и, значит, не должны отражаться на счете 46.
Выручка от продажи товаров по МСФО признается в тех случаях, когда:
- значительные риски и выгоды, связанные с со