Учет в зарубежных странах
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ии;
2.
Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым. Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:
- Балансовый отчет;
- Счет Прибылей и убытков;
- Приложения (расшифровки).
Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.
Основная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала согласно 7 Директиве ЕЭС и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод, который называется метод первичного объединения или результатным объединением капитала.
В результате консолидации осуществляется три основных расчета:
- Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют метод устранения или элиминирования;
- Экономические аннуляции это сальдирование операций купли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.
Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных результатов.
В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.
Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.
- Финансовые аннуляции это сальдирование долга внутри группы по операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.
Например, дочерняя компания берет у родителя кредит. В этом случае дочерняя компания дебитор, родитель кредитор.
На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция должна быть аннулирована.
3.
Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод глобальной интеграции.
Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость дочерней компании 300, в т.ч. акционерный капитал 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой таблице, приведя необходимые аннуляции.
В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:
Дт Долгосрочные инвестиции Кт Банк 3000
Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.
Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.
СтатьиБалансовый отчет материнской компании АБалансовый отчет материнской компании СЖурнал аннуляцииКонсолидированный балансовый отчет
GROPДтКт
- Долгосрочные инвестиции
300
400
300
300
700Нетто-активы700300700
- Акционерный капитал
- Счет прибылей и убытков
- Доля меньшинства550
150
250
50
250
50550
150Капитал700300300300700Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.
Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.
Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акци