Учет амортизации нематериальных активов
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
?естись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При линейном способе начисления амортизации положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 Нематериальные активы, может списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Приобретенная деловая репутация организации корректируется в течение двадцати лет (амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации уменьшают в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость; отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы).
В настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 Амортизация нематериальных активов (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 Нематериальные активы Инструкции по применению Плана счетов). Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка целесообразно использовать для отражения погашения стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.
В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).
Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями:
Пример:
Предприятие приобрело партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей
Расчет амортизации НМА на единицу продукции:
Стоимость сертификата
(1 000 рублей):количество упаковок в партии (10 000 штук)= 0,1 руб/шт
При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей.
Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.
На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:
Стоимость сертификата
(1 000 рублей):Стоимость партии (500 000 руб)= 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости
При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей.
В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:
Стоимость реализованного товара (250 000 рублей):Стоимость партии (500 000 руб)= 50%
Стоимость сертификата (1 000 рублей)*Доля реализации (50%) = 500 руб.
3.2 Регистры налогового учета
Регистр информации об объекте нематериальных активов предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.
Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:
Графа Дата приобретения. Первичные документы (накладная, лицензия, акт ввода в эксплуатацию и тому подобные документы, подтверждающие признание нематериального актива). Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввод объекта в эксплуатацию, получение лицензионного соглашения на право пользования недрами).
Графа Наименование объекта нематериальных активов. Первичные документы. Указывается признак, идентифицирующий объект нематериального актива (номер или т.п.).
Графа Первоначальная стоимость. При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, понимается их восстановительная стоимость, если организация приняла решение о начислении амортизации линейным методом, или их остаточная стоимость, если при