Судебно-бухгалтерская экспертиза
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
ример, чек с поддельной печатью, документы с разрешительной надписью, датированной задним числом, и др.). Следовательно, в данном случае фальсификации подвергается сам документ. Это может быть обнаружено только соответствующей криминалистической экспертизой, но не бухгалтерской.
К подложным относятся и те документы, которые, будучи правильно оформленными, содержат в себе заведомо ложные сведения о характере, объеме и подробностях совершенного факта хозяйственной деятельности. Такие документы могут быть подразделены на бестоварные и безденежные (полностью или частично).
Бестоварными называют документы, которыми оформлено движение каких-либо внеоборотных активов или материально-производственных запасов (расход или поступление), в то время как они похищены или остались без движения (например, есть счета-фактуры на отгруженные товары, а фактически они похищены). Безденежные документы - документы, которыми оформлены не имевшие места в действительности факта хозяйственной деятельности с денежными средствами (например, счет частного лица за "якобы выполненную им работу", представленный при авансовом отчете, в то время как в действительности работа не выполнялась, деньги не были выплачены, а присвоены авансодержателем). Иногда на одном и том же документе имеются следы обоих видов подлога (например, имеется расходная накладная на отпуск сырья со склада в цех (производственный участок для выполнения работ, оказания услуг), содержащая подложные подписи должностных лиц, однако сырье по ней в действительности не отпускалось, и накладная составлены для списания похищенного сырья).
При решении вопроса о подлинности или подложности исследуемого документа необходимо учитывать:
полноценные учетные документы, отвечающие всем перечисленным ранее требованиям, всегда являются подлинными;
неправильно оформленные документы могут быть как подлинными, так и подложными в зависимости от результатов их проверки по существу;
учетные документы, отражающие незаконные, но действительно совершенные факт хозяйственной деятельности, также являются подлинными;
учетные документы, отражающие факт хозяйственной деятельности, которые в действительности не совершались (бестоварные или безденежные), всегда являются подложными;
учетные документы, в которые внесены заведомо ложные сведения о содержании, дате или сумме факта хозяйственной деятельности, являются подложными;
подложные документы, которыми оформлены факт хозяйственной деятельности, классифицируют на бестоварные (отражают вымышленные факт хозяйственной деятельности) и товарные (документы, отражающие неправильные сведения о содержании, дате или сумме действительно совершенного факта хозяйственной деятельности).
Выявление недоброкачественных документов дает возможность следователю и суду вскрыть незаконные факты хозяйственной деятельности. Однако в ряде случаев необходимо установить не только подложность, но и бестоварность (безденежность) учетного документа, так как в юридической практике возможны ситуации, когда виновное лицо признает подложность расходного документа, но отрицает его бестоварность. Следовательно, каждый бестоварный (или безденежный) документ является подложным, но не каждый подложный учетный документ может быть признан бестоварным (безденежным). Исключение составляют случаи, когда ложные сведения о содержании факт хозяйственной деятельности внесены в документ по ошибке. В таких случаях эксперт-бухгалтер вправе давать заключение лишь по вопросу о соответствии содержания учетного документа отраженному факт хозяйственной деятельности. Решение вопроса о причинах несоответствия между отраженным фактом хозяйственной деятельности и учетным документом (т.е. ошибка это или подлог) относится к компетенции следователя или суда.
Подложные документы приобщаются к делу в качестве вещественных доказательств. С их помощью определяют не только величину материальных последствий и способы хищений, но и круг лиц, участвующих в преступлениях в сфере экономики.
2.3 Документы бухгалтерского учета как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
При проведении СБЭ документация занимает особое место, так как является обязательной составляющей при формировании доказательной базы расследуемого экономического преступления. Кроме того, отдельные обстоятельства расследуемого дела могут быть доказаны только при наличии первичной текущей и отчетной учетной документации. Следует отметить, что документация отличается по видам исследуемых объектов.
Проведение СБЭ на основе использования документации опирается на общие методологические подходы по ее применению в экспертных исследованиях, определяющим из которых является принцип непротиворечивости информационных систем.
При проведении экспертных исследований по расследованию экономических преступлений соблюдение принципа непротиворечивости систем информации (учетной, внеучетной, правовой, аналитической и др.) должно постоянно соотноситься с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению конкретных фактов хозяйственной деятельности. Это позволяет выявлять документальные несоответствия в хозяйственной деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной) предприятий, под видом которых могут скрываться признаки экономических преступлений (подлоги, уничтожение и подмена документов и др.). Установление взаимосвязи между н